Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

    Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) — это начисленные, но не перечисленные суммы единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтённые на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме средств, зачисляемых в федеральный бюджет, что отражается по строке 624).

    Задолженность по налогам и сборам (строка 624) — отражается величина начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, учтённых на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Основанием являются бухгалтерские справки-расчёты и налоговые декларации.

    Прочие  кредиторы (строка 625) — отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса:

• задолженность по имущественному и личному страхованию, по депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендам и другим доходам и т.п. (счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»);
• задолженность по авансам полученным (кредитовое сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»);
• задолженность подотчётных лиц (кредитовое сальдо по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами») и др.

    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) — показывается величина задолженности по причитающимся дивидендам на акции, процентам по вкладам и т.п., которая отражается по кредиту счетов 75, субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов» или 70 (если учредители являются работниками организации) на основании решения учредителей о распределении прибыли отчётного года.

    Доходы  будущих периодов (строка 640) — отражается величина доходов, полученных в отчётном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам и учтённая на счёте 98 «Доходы будущих периодов».

    Резервы предстоящих расходов (строка 650) создаются в соответствии с учётной политикой в целях равномерного формирования себестоимости продукции и финансового результата.

    Прочие  краткосрочные обязательства (строка 660) — статья предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

    Валюта  баланса (строка 700) показывает общую сумму собственных и заёмных источников образования средств организации: Валюта пассива баланса (стр. 700) = Итог раздела III (стр. 490) + Итог раздела IV (стр. 590) + Итог раздела V (стр. 690).

    Информация  о наличии ценностей и обязательств на забалансовых счетах раскрывается в справке к бухгалтерскому балансу. Данные показатели необходимы для оценки имущества, находящегося в распоряжении организации, но не являющегося его собственностью, а также для раскрытия полученных и выданных обеспечений обязательств и платежей.

    Арендованные  основные средства (строка 910) — отражается стоимость основных средств, полученных по договору текущей аренды, в оценке, указанной в договоре (счёт 001).

    Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение (строка 920) — ценности, принятые на хранение (счёт 002) по стоимости, указанной в приёмосдаточных актах или в счетах платёжных требований.

    Товары, принятые на комиссию (строка 930) — отражается стоимость товаров, принятых по договору комиссии, у организации-комитента по стоимости, указанной в приемо-сдаточных актах (счёт 004).

    Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов (строка 940) — раскрывается дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатёжеспособности должников (счет 007).

    Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950) — статья предназначена для отражения величины гарантий, поручений, залога и др., обеспечения обязательств и платежей, полученных под активы, переданные другим организациям (счёт 008).

    Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960) — отражается величина гарантий, поручения, залога, предоставленных другим организациям (счёт 009).

    Износ жилищного фонда (строка 970) — обобщается информация о начисленном износе жилищного фонда (счёт 010). Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизации.

    Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980) — отражается величина износа лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п., начисленного в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений (счёт 010).

    Нематериальные  активы, полученные в пользование (строка 990) — Показывается стоимость объектов интеллектуальной собственности, полученных в пользование.

    Содержание отчёта о прибылях и убытках

    В основу построения отчёта о прибылях и убытках в России положена классификация  доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счёте 90 «Продажи».

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) — сумма, учтённая по кредиту счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

    В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы  организаций» выручка признается в  бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. ПБУ 9/99

    Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) — показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчёта о прибылях и убытках.

    Валовая прибыль (строка 029) — показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

    Коммерческие  расходы (строка 030) — затраты организации, связанные с продажей продукции и учтённые на счёте 44 «Расходы на продажу».

    Управленческие  расходы (строка 040) — показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учётной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

    Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) — итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности, который определяется путём вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

    Строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040.

    Во  втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

    Проценты  к получению (строка 060) — сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение, денежных средств на счетах в банках.

    Проценты  к уплате (строка 070) — проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам.

    Доходы  от участия в других организациях (строка 080) — отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.

    Прочие  доходы (строка 090) — раскрывается величина расходов, признаваемых в их составе в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

    Прочие  расходы (строка 100) — отражается величина расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

    В III разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражается сумма внереализационных доходов и расходов.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) — определяется расчётным путём: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

    Строка 140 = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100.

    Отложенные  налоговые активы (ОНА), строка 141 — часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведёт к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периоде.

    Отложенные  налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) — сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учёте, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчётных периодах не приведёт к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

    Текущий налог на прибыль (строка 150) — это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчётный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) рассчитывается по формуле:

    ЧП = ПН + ОНА - ОНО - ТНП, где ЧП — чистая прибыль (убыток) за отчётный период (строка 190);

    ПН  — прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140);

    ОНА — отложенный налоговый актив, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счёта 09) и принятой к вычету;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство, т.е. разница между признанными  к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счёта 77) и начисленными суммами  налога на прибыль;

    ТНП — текущий налог на прибыль (строка 150).

    Справочно в отчёте о прибылях и убытках раскрывается следующая информация:

• постоянные налоговые обязательства (активы);
• расшифровка отдельных прибылей и убытков.

    Постоянные  налоговые обязательства (строка 200) — величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 201) отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Она определяется путём деления базовой прибыли (убытка) отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчётного периода.

    Разводненная  прибыль на акцию (строка 202) — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчётном периоде. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию.

    Содержание отчёта об изменениях капитала

    В отчёте об изменениях капитала (форма  № 3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределённой прибыли), а также создание и использование резервов организации. Отчёт состоит из двух разделов и справки.

    В разделе I «Изменения капитала» отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4), резервный капитал (графа 5), нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (графа 6).