Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства  хозяйствующих субъектов;
• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

    Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и информации о хозяйствующих субъектах.

    Консолидированная финансовая отчетность как разновидность  бухгалтерской отчетности предназначена  для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

    Консолидированная финансовая отчетность главным образом  должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным  пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

    Управленческая  отчетность предназначена для использования  в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

    Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком  распространении передового опыта  ее организации, а также опыта  ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

    Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей  и обязательна для составления  хозяйствующими субъектами, круг которых  установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. 

    Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного  приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.(Конепция)

    Кроме того, организации должны представлять статистическую отчетность, которая  основана на данных бухгалтерского и  оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации и предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.

    Акционерные общества, являясь эмитентами ценных бумаг, кроме перечисленных видов  отчетности, могут представлять специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг, а унитарные предприятия – в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом и т.д. [16].

    При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

• Федеральным законом от 21.11.96  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 №43н;
• иными положениями по бухгалтерскому учету;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10. 2000 №94н;
• отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином России.

    Данный  блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

    В соответствии  с Законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются: 

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительная записка;

• аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

• Отчет о целевом использовании средств (форма №6).

    В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности (за 1 квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке  включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация  имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.(методичка)

    1.2 Основные требования, предъявляемые к  составлению бухгалтерской отчетности

    Основные  требования составления бухгалтерской  отчетности регламентируются Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

    В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности.

    Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям.

    Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, сравнимость.

    Понятность  информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.Гетьман

    В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, то есть включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

    Данные  финансовой отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их существенности, и если без знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Каждый  существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несуществующие суммы аналогичного характера или назначения могут  объединяться и не представляться отдельно.

    Показатель  считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе  отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

    Как минимум, организация  должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский  баланс, и статьям, включенным в отчет  о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

    Расшифровка соответствующих показателей групп  статей бухгалтерского баланса или  статей отчета о прибылях и убытках  с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках, может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

    Организация при составлении бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и  убытках и пояснений к ним  должна придерживаться принятых ею в  установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) подчеркивается.

    По  каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого  вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года –  отчетный и предшествующий отчетному.

    Если  организация принимает решение  в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

    Сравнительная информация по каждому числовому  показателю может включаться непосредственно  в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных  таблиц, включенных непосредственно  в формы бухгалтерского баланса  или  отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма№5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно или в пояснительную записку [15].

    Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.Гетьман

    В финансовой отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

    Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из  правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [15].

    Соблюдение  указанных бухгалтерских требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить  правдивую и объективную картину  о деятельности интересующей их организации.Гетьман