Бюджетирование и контроль затрат

 

    где  НС – нормативная ставка заработной платы,

            ФС -  фактическая ставка заработной  платы,

            ФЧ – фактическое число отработанных  часов.

    Отклонения по ставке заработной платы:

    (4,2 – 4,0) * 35645,5 = 7129,1 (ден.ед.) 

    Отклонение  по производительности труда возникает  при отклонении в объеме труда  основных производственных рабочих. Рассчитывается по формуле:

      
 

     

    где, НЧ – нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции,

            ФЧ – фактическое время в  часах, отработанное за рассматриваемый  период,

            НС – нормативная почасовая  ставка заработной платы.

      Отклонения по производительности труда:

    (45489,76 – 35645,5) * 4,2 = 41345,89 (ден.ед.) 

      В соответствии с причинами  отклонения по заработной плате  ОПР могут быть следующих видов:

    - отклонения, обусловленные заказами, связанные с изменениями в  конструкции изделий;

    - отклонения, связанные с простоями  оборудования из-за поломки, применения некачественного инструмента, в подаче материалов;

    -  отклонения, связанные с несоответствием  параметров обрабатываемых материалов;

    - отклонения в результате неправильного  планирования труда;

    - отклонения, обусловленные качеством рабочей силы. 

    3.3. Отклонения переменных накладных расходов по смете.

      Отклонение переменных накладных расходов по затратам равно разности между сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР): 

 

    35645,5 * 4,8 – 218350,8 = - 47 252,4 (ден.ед.)

    Чтобы сопоставить фактические накладные  расходы со сметными, необходимо скорректировать  смету. Так как предполагается, что переменные накладные расходы будут изменяться в зависимости от времени труда основных производственных рабочих (вводимые ресурсы), смету корректируют на такой основе. Фактические переменные накладные расходы составляют 160191 ден.ед. в результате 35645,5 ч. труда. Для этого уровня производства переменные накладные расходы должны быть осуществлены в сумме  35645,5 * 4,8 = 161328 ден.ед.

    Расходы были на 47252,4 ден.ед. больше, чем предполагалось, результатом чего явилось неблагоприятное  отклонение.

      Отклонения переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными. 

    3.4. Отклонения  переменных накладных расходов по эффективности.

    Отклонения  переменных накладных расходов по эффективности  есть разница между выпуском продукции  в нормо-часах (НЧ) и фактическим  временем труда (ФЧ) за рассматриваемый  период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):

 

    (45489,76 – 35645,5) *4,8 = 47252,45 (ден.ед.)

    Переменные  расходы меняются в зависимости  от времени труда. Это отклонение идентично отклонению по производительности труда. Следовательно, причины отклонения те же самые, что и описанные ранее. 

    3.5. Отклонение постоянных накладных расходов по смете.

    Отклонение  по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между сметными (СПР) и фактическими постоянными  накладными расходами (ФПР):

 

    225000 – 226090 = 1090 (ден.ед.)

      Анализ этого отклонения требует  сравнения фактических затрат  по каждой статье постоянных  накладных расходов со сметными. 

    3.6. Отклонение по объему производства.

    Отклонение  по объему есть разница между фактическим (ФП) и сметным выпусками продукции (СП) в нормо-часах за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

 

    (41375 – 45489,76) * 5,4 = 22220 (ден.ед.) 

    Отклонения  по объему свидетельствуют о том, что постоянные накладные расходы не меняются в зависимости от объема производства в течение короткого периода. Всякий раз, когда фактический выпуск продукции больше или меньше сметного, постоянные накладные расходы, распределенные на продукцию, будут отличны от сметных расходов. 

    3.7. Отклонение объема производства по эффективности

    Отклонение  объема производства по эффективности  есть разность между выходом продукции  в нормо-часах (НЧ) и фактическим  временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

 

    (45489,76 – 35645,5) * 5,4 = 53159 (ден.ед.) 

    3.8. Отклонение объема производства по мощностям

    Отклонения  объема по мощностям есть разность между фактическим (ФЧ) и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

 

    (41375 – 35645,5) * 5,4 = 30939,3 (ден.ед.)

    Это отклонение свидетельствует о второй возможной причине отличий исходя из предположения, что время труда основных производственных рабочих равно 41375 ч, но фактическое время оказалось равным 35645,5 ч. 

    3.9. Согласование сметных и фактических затрат.

    Цеховой отчет об исполнении сметы должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять руководитель центра ответственности. Отклонения по ценам на материалы и величина отклонений по объему в стоимостном выражении находятся за рамками контроля руководителя центра ответственности. Отклонение по объему и два его элемента (по мощностям и эффективности должны быть показаны в денежном выражении.

Согласование  сметных и фактических затрат представлено в таблице 23. 

Таблица 23 – Отчет о  согласовании нормативных и фактических затрат в 1-м подразделении, ден.ед.

 

4. Принятие решений  на основе сметной  информации. 

    Подготовка  таких решений требует формирования информации о переменных (ПИ) и постоянных (ПОИ) затратах и маржинальном доходе (МД).

    В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль:

 

    где ПР – прибыль от реализации; ВР – выручка от реализации продукции предприятия.

    Представим  себестоимость выпускаемых изделий  с точки зрения переменных и постоянных затрат:

    Таблица 24 – Распределение  затрат на переменные и постоянные, ден.ед.