Бюджетирование и контроль затрат

 
 
 

    Составим  гибкие сметы 1-го и 2-го подразделений (таблицы 20 и 21).

 
 

    На  основании выполненных расчетов составляется отчет об исполнении сметы.

 

    Результатом выполненных расчетов могут стать  следующие выводы: на отклонение от статического бюджета  повлияло фактическое увеличение объема производства. Вместе с изменением объема производства уровень затрат по гибкой смете увеличивается по сравнению с затратами по жесткой смете на 69848 ден.ед. (1061733 – 991885). Это происходит за счет увеличения затрат на материалы, соответственно увеличиваются расходы на заработную плату ОПР. Переменные накладные расходы возрастают пропорционально росту объема производства. В данном случае, контролируемые накладные расходы увеличиваются на 19750,8 ден.ед.

    На  самом деле уровень фактических затрат существенно отличается от затрат по гибкой смете. Сумма разницы составляет 111346,45 ден.ед. или 10,49 %. В связи с недостаточным выпуском необходимых для реализации изделий наблюдается сокращение материальных затрат. Изменяется уровень расходов по заработной плате ОПР и существенное снижение переменных накладных расходов.

      Составленный отчет является основой для оценки эффективности деятельности подразделения путем проведения пофакторного анализа отклонений. На основании данного отчета можно судить об отклонениях, которые показывают, имеет ли место перерасход ресурсов, либо можно говорить об экономии затрат. 

    3. Анализ отклонений  производственных  затрат.

     

    3.1. Отклонения по цене на материалы и по использованию материалов.

    Исходный  пункт подсчета этого отклонения – простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Отклонение по цене на материалы равно разнице между нормативной (НЦ) и фактической ценами (ФЦ) единицы материалов, умноженной на количество использованного материала (КФ): 

 

    Нормативная цена:  материала Х  -  3,2 ден.ед.

                                       материала Y  - 1,8 ден.ед.

    Фактическая цена:    материала Х - 4 ден.ед.

                                        материала Y - 2 ден.ед.

    Количество  использованного материала  Х = 288786 / 4 = 72196,5 (кг)

                                                                          У = 132738 / 2 = 66369 (кг) 

    Отклонения  по цене на материалы равны:

    Материал  Х:     (3,2 – 4) * 72196,5 = - 57757,2 (ден.ед.)

    Материал Y:   (1,8 – 2) * 66369 = - 13273,8 (ден.ед.) 

    Расчет  отклонения по использованию материалов – простое сравнение нормативного количества, которое должно быть использовано с фактическим расходом.

    Отклонение  по использованию материалов равно  разности нормативного количества (НК) материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества (ФК), умноженной на нормативную цену материалов (НЦ):

 

    Нормативное количество материала Х:  259550,4 / 3,2 = 81109,5 (кг)

                                                 материала Y: 167775,3 / 1,8 = 93208,5 (кг) 

    Отклонения  по использованию материалов:

    Материал  Х:    (81109,5 – 72196,5) * 3,2 = 28521,6 (ден.ед.)

    Материал  Y:     (93208,5 – 66369) * 1,8 = 48311,1 (ден.ед.) 

      Независимо от дифференциации отклонений по видам продуктов и материалов общее отклонение в потреблении материалов на одном рабочем месте можно ражложить на следующие частные отклонения:

    - отклонения, обусловленные заказчиком, в результате внесения внеплановых  технологических изменений в конструкцию изделий;

    - отклонения из-за смещения материалов (отклонения от нормативных карт, изменение цены на сырье и  т.д.);

    - отклонения по параметрам материалов, связанные с несоблюдением запланированных параметров материалов;

    - отклонения по эффективности использования материалов. 

    3.2. Отклонения по трудозатратам

    Затраты на труд определяются с учетом цены и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают  отклонения по цене и количеству.

    Отклонения  по ставке заработной платы определяют сравнением нормативной цены 1 часа труда с фактической.