В основе составления гибкого бюджета  лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом  бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

    В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений  объема реализации на каждый вид затрат.

    Рассмотрим  теперь порядок проведения анализа  отклонений фактических затрат от бюджетных. Он начинается с составления сравнительной таблицы и производится на четырех уровнях.

    На нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

    Задача  анализа первого уровня – выявить, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины: изменение в объеме реализации и изменение общей суммы затрат (отклонения от гибкого бюджета).

    Второй  уровень отклонений от гибкого бюджета предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, которые показывают, насколько фактическая цена приобретения ресурсов отличается от стандартной.

    Задача  заключительного уровня анализа отклонений от бюджета состоит в расчете отклонений по объему использования ресурсов. Таким образом, эти отклонения позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения фактической величины использованных ресурсов со стандартной.

5. Практическая часть.

 

    Организация составляет обобщенную смету на предстоящий  период (год). Предприятие производит изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма», которые изготавливаются в двух производственных подразделениях: 1-е  подразделение – обрабатывающее; 2-е подразделение – сборочное.

    Исходная  информация по нормативным затратам представлена в таблицах 1 – 6. 

    Таблица 1 – Нормативные  расходы на оплату основных материалов

      и рабочей силы, (ден.ед.) 

 

    Накладные расходы в 1-м подразделении возмещаются  на базе показателя рабочего времени  основных производственных рабочих (нормо-часов), во 2-м – на базе машино-часов (автоматизированная сборка). 
 

    Таблица 2 – Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени

    на изделие 

 
 

    Таблица 3 – Баланс за предыдущий год, ден.ед. 

 
 

    Таблица 4 – Данные о реализации 

 
 

    Таблица 5 – Запасы материалов, кг 

 

       Таблица 6 – Накладные производственные расходы, ден.ед. 

 
 

    Административно – управленческие расходы составляют 351000 ден.ед. и возмещаются на базе затрат на рабочую силу. 

    Задание:

    1. Необходимо подготовить совокупную  финансовую смету на будущий  год и следующие документы: 

    - программу сбыта;

    - производственную программу;

    - смету (бюджет) использования основных  материалов;

    - смету (бюджет) затрат на приобретение основных материалов;

    - смету (бюджет) по труду основных  рабочих;

    - смету (бюджет) общезаводских накладных  расходов;

    - прогноз отчета о прибылях и убытках;

    - прогнозный баланс на планируемый  период;

    - кассовую консолидированную смету. 

    2. Необходимо подготовить сметы  производственных подразделений,  а также форму отчета об  исполнении производственной сметы  одного из подразделений при  отклонении объема производства: изделия «Альфа» меньше на 4%; изделия  «Бета» больше на 17%; изделия «Гамма» больше на 3%. 

    3. Подготовьте рекомендации по  формированию оптимальной производственной  программы в условиях, описанных  в разделе 3. Ограничения по  ресурсам и объем дополнительной  партии изделий задаются преподавателем  индивидуально в процессе консультирования по курсовому проектированию. 

    Решение задания: 

    1. Разработка смет  в управленческом  учете.

    1.1. Программа сбыта.

    Первым  этапом разработки обобщенной сметы предприятия является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в натуральном и стоимостном выражении.

    Программа сбыта показывает количество каждого  вида изделия, которое предприятие  планирует продать, и планируемую  цену реализации.

        Порядок расчетов представлен в таблице № 7. 

Таблица 7 – Программа сбыта 

 

    В программе сбыта представлен  прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы затрат производства, расходов на реализацию и административных расходов. Таким образом, программа сбыта является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. 

    1.2. Разработка бюджета производства.

    На  основе объема продаж в натуральном  выражении можно определить количество единиц продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные  продажи и необходимый уровень запасов.

    Исходными данными для разработки производственной программы являются целевой объем  и структура продаж и целевой  уровень товарных запасов. Соотношение  объемов реализации, выпуска и  товарных запасов можно выразить следующим равенством: 

 

Следовательно, бюджет производства имеет следующий  вид: 

Таблица 8 – Производственная программа, шт.