Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитываются в кассовой книге (приложение № 5). Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

    Типичные  ошибки при заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
• в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается)

    Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

 

Глава II. Пример аудиторской проверки кассовых операций на заводе ОАО «Лорис» 

      20 января 2008г. 

      Аудитор Иванов Д. А. (аудиторская компания «Ревизор», лицензия № 1234 от 21.04.2006г.) выполнил проверку ведения кассовых операций на предприятии ОАО «Лорис» за период с 1.06.2007г. по 20.01.2008г. Проверка была осуществлена 20.01.2008г. Отчет составлен 20.01.2008г. на предприятии «Лорис», г. Москва.

    Аудиторская проверка была выполнена сплошным методом при помощи устного опроса работников, а также изучения кассовых документов: кассовой книги, расходных и приходных кассовых ордеров, платежных и расчетно-платежных ведомостей, журналов-ордеров и соответствующих им ведомостей, авансовых отчетов. Была также осуществлена инвентаризация денежных средств в кассе 20.01.2008г. (Приложение 1).

    Проверка  выявила многочисленные нарушения  правил ведения кассовых операций на ОАО «Лорис» за обследуемый период времени (Приложение 2). Было отмечено несоответствие оборудования кассового помещения рекомендациям по технической укрепленности и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс субъектов хозяйствования, а также недостаточность обеспечения сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. По мнению аудитора, данные нарушения происходят по вине работников бухгалтерии, которые халатно относятся к выполнению служебных обязанностей.

    Перечисленные нарушения являются поводом для отрицательного заключения о состоянии внутреннего контроля за порядком ведения кассовых операций на предприятии ОАО «Лорис».  
 

Аудитор      Иванов Д. А.

 

Приложение 1

  ОАО «Лорис»

Акт № 1

Инвентаризации  наличных денежных средств

« 20 »            января          2008г.

находящихся   в кассе завода «Лорис» 

Расписка

      К началу проведения инвентаризации все расходные  и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход

      Материально ответственное лицо

              Кассир                                              П.П. Сидорович 

      На  основании приказа  от « 20 » января 2008г. № 13 проведена инвентаризация денежных средств по состоянию на « 20 »   января    2008г.

    При инвентаризации установлено  следующее:

    1) наличных денег                    ___                                       19 872  руб.

    2) почтовых марок                                                            -                 руб.

    3) чековая книжка с одиннадцатью чеками

    4) кассовая книга (чистая) 

      Итого фактическое  наличие                                            19 872 руб.

Девятнадцать  тысяч восемьсот семьдесят два рубля

По  учетным данным                                                      20 220 руб.

      Результаты  инвентаризации: излишек              недостача 348 руб.

    Последние номера кассовых ордеров:

      приходного  №    182      , расходного №       311   

               

      Председатель  комиссии

      Зам. директора                                                                И.С. Синицын

      Члены комиссии:

      Инженер-экономист                                                         О.В. Воронов

      Бухгалтер                                                                           А.С. Сорокин

      Экономист                                                                           П.Т. Птичкин 
 
 

      Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в  акте, находятся на моем ответственном  хранении.

      Материально ответственное лицо

      « 20 »  января   2008г. 

      Объяснение  причин излишков или  недостач:

  Не оформлен один  расходный ордер  на сумму триста  сорок восемь  рублей____________________________________________________  

      Материально ответственное лицо 

      Решение руководителя предприятия:

Обеспечить  возмещение недостачи  денежных средств  в кассе___________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________ 

      Директор  Петров С. С.    ________________ 

      « 20 » января  2008г. 

 

Приложение 2 

Ведомость нарушений, допущенных при ведении 

кассовых  операций кассиром и  другими работниками

предприятия ОАО «Лорис» 

 

Приложение 3

задача

 

      Составить акт ревизии кассы на предприятии ОАО «Лорис». Ревизия проводилась 20.01.2008 г. в 12:00 в присутствии главного бухгалтера Петровича К.И. и кассира Сидорович П.П. Проверить операции кассы, установить нарушения и их характер. Составить ведомость нарушений ведения кассовых операций. Дать предложения по устранению нарушений. Дать оценку обеспечения сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. 

      1. Кассиром на предприятии является  недавно переехавшая на постоянное место жительства Сидорович Полина Павловна, которая была оформлена на основании предъявления паспорта без отметок о прописке. Трудовая книжка была утеряна 5 лет назад.

      2. Выдача заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, пенсий и других выплат производится в подразделении завода через так называемых общественных кассиров. От них взяты обязательства о материальной ответственности, и больше никаких документов нет.

      3. Доставка денег из банка осуществляется  на транспорте предприятия при сопровождении кассира водителем этого транспорта.

      В декабре 2007г. обязанности кассира во время болезни Сидорович П.П. возлагались на заведующую складом  Кочеву Нину Дмитриевну. Документов, свидетельствующих о переоформлении обязанностей, нет.

      6. По кассовому отчету, составленному по требованию аудитора, остаток на конец дня составил 20 220  руб.

 

      

Кассовый  отчет, составленный по требованию аудитора