Аудиторская проверка кассовых операций фирм

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

    После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

2. Нормативно-правовая база и источники информации.

 

    При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н в ред. от 30.12.1999).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
8. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).
10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
11. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 05 января 1998г. № 14-П в ред. От 31.10.02г.).
12. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
13. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г№НИ-6-07/152).

    Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок  учета указанных операций, установленный  постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

    Вместе с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

    Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения  кассовых операций в РФ (1993г.) изложены признаки и правила определения  платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России. 

    Источниками информации аудита кассовых операций являются:

• Приходные и расходные кассовые ордера;
• Отчеты кассира;
• Оправдательные документы (заявления, доверенности);
• Кассовая книга;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста ;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
• Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.
• Главная книга;
• Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

3. Программа проведения проверки кассовых операций.

 

    Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
3. проверка правильности документального оформления операций;
4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. аудиторская проверка правильности списания денег;
6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
8. оформление результатов проверки.

    При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

    - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

    - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

    - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

    - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с кассиром;

    - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

    Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

      Примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации (приложение № 1).

    По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

    Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

    Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

    В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего  контроля над наличием и движением  денежных средств организации.

4. Инвентаризация  кассы.

 

    Прибыв  на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

    Ее  проводят в присутствии кассира  и главного бухгалтера организации.

    При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

    Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации (приложение № 2). Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

    Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

      Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в табл. 1.

      Таблица 1.

      Реестр  кассовых документов с превышением  лимита наличных денег

 

      В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.  

      Результаты  следует занести в таблицу 2:

      Таблица 2.

   Реестр  кассовых документов с не целевым  использованием денежных средств

5. Типичные ошибки при заполнении документов и проведении аудита кассовых операций.

 

    При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах (приложение № 3, №4).

    Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным  образом для каждой кассовой операции.

    Типичные  ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств.