Аудит заработной платы

Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ  

устанавливаются доплаты к должностному окладу 

(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)  

2.2. Проверка  правильности документирования  и оплаты простоев 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Табели учета  рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости  

2.3. Проверка  правильности документирования  и оплаты работы в случае брака 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки  

2.4. Проверка  правильности расчета среднего  заработка  

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки  

2.5. Проверка  правильности определения дохода  для целей налогообложения 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников  

2.6. Проверка  правильности отнесения средств  на оплату труда на себестоимость  

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18  

2.7. Проверка  правильности отражения оборотов  по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 

12.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга  

3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы  

3.1. Проверка  правомерности применения вычетов  и льгот для исчисления подоходного налога 

12.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ  

3.2. Определение  соответствия применяемых ставок  подоходного налога действующему  законодательству 

12.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ  

3.3. Проверка  обоснованности удержаний из  заработной платы работников 

12.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета  

4. Аудит расчетов  по начислению платежей во  внебюджетные фонды  

4.1. Проверка  правильности удержаний по ЕСН 

13.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга  
 
 

2.2. Методы и  приемы аудиторской проверки 

При проведении аудита операций по соблюдению трудового  законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы: 

проверка арифметических расчетов (пересчет); 

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение; 

устный опрос  персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; 

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. 

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. 

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. 

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. 

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. 

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов. 

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. 

2.3. Аудит первичных  документов расчетов по заработной  плате 
 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ЗАО «Югпроектстрой» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. 

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки: 

не во всех учетных  листах труда и выполненных работ  стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира); 

в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»; 

в 1 из нарядов  на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета. 

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Таблица 6 

Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» 

ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ» 

Дата начала проверки 11.02.2007 г. 

Дата окончания  проверки 11.02.2007 г. 

Исполнитель Петров И.И. 

Проверяемый период 1.01.2006 г. - 31.12.2006 г. 
 

Дата проверки 

Объект проверки 

Наименование  проверяемого документа 

Дата составления  документа 

Номер документа 

Заключение аудитора о характере выявленных нарушений  или об их отсутствии  

11.02.2007 

Документы по учету  личного состава 

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» 

1.02.2006  

128 

Нарушений не выявлено  

11.02.2002  

Наряд на сдельную работу 

12.02.2006 

132 

не заполнена  графа «Параграф единых норм и  расценок»  

11.02.2007  

Наряд на сдельную работу 

13.07.2006 

1402 

Не проставлен шифр синтетического учета  

11.02.2007  

Форма № Т-2 «Личная  карточка работника» 

22.12.2006 

1302 

Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного  страхования  

11.02.2007 

Документы по учету  рабочего времени и оплате труда 

Табель учета  рабочего времени 

01.01-31.01.  

2006  

- 

Не распечатываются  и не подшиваются в течение  года  

и т.д. 

… 

… 

… 

… 

…  
 
 

Рабочий документ использован / не использован при  составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть) 

Аудитор ____________  

"14" февраля  2007 г. 

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения  в организации ведения первичных  документов, однако данные нарушения  не могут повлиять на мнение внутреннего  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности за 2006 г. 
 

2.4. Аудит системы  начисления заработной платы 

Далее проведем установление соответствия показателей  аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной  книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2007 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.  

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).  

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают  с данными Главной книги. В  самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью  подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). 

Убедившись, что  данные Главной книги и баланса  совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1. 

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). 

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.  

Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы 

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. 

Книгу учета  депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.