Аудит труда и заработной платы

 

 

Содержание

 

 

Введение

Глава 1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки……………………...3

1. Цели аудиторской проверки ………………………………………….5
2. Основные задачи и источники информации для проведения аудита…………………………………………………………………...6

Глава 2. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки ……………………………………………………………….9

1. .     Аудит расчетов по заработной плате………………………………...9

         2.2.     Аудит удержаний и вычетов из заработной платы………………...22

Глава 3. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате………… …34

Заключение………………………………………………………………………...36

Список использованной литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

На сегодняшний момент исследование темы: “Аудит труда и заработной платы” представляется особенно актуальным. Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок. В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому важно не только правильно организовать учет труда и заработной платы на предприятии, но и осуществлять контроль за этой областью бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы - изучить методику аудита по учету труда и заработной платы и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы в металлургической организации.

Основными задачами курсовой работы являются:

1) определить цель, задачи, объекты аудита расчетов по  заработной плате и источники  аудиторских доказательств;

2) раскрыть методику аудита  наличия и движения личного  состава, использования рабочего  времени и выработки в металлургической организации;

3) рассмотреть методику  аудита расчетов по заработной  плате металлургической организации;

4) изложить методику проверки  удержаний и вычетов из заработной  платы металлургической организации;

5) перечислить основные  типичные нарушения, которые могут  быть выявлены в ходе аудиторской  проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки.

 

1.1.Цели аудиторской проверки.

 

 

Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций по законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 N 251-ФЗ, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является выражение аудитором мнения о достоверности, а также ведении бухгалтерского учета в области труда и заработной платы в соответствии с порядком установленным законодательством Российской Федерации.

 

 

 

1.2.Основные задачи и источники информации для проведения аудита.

 

 

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам по всем основаниям  и отражения их в учете;

2. установление законности  и полноты удержаний из заработной  платы и из других выплат  сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других  юридических и физических лиц;

3. проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета;

4. проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

5. проверка соблюдения  организацией законодательства  по расчетам с внебюджетными  фондами, по социальному страхованию  и обеспечению;

6. оценка мер, принимаемых  администрацией по своевременному  взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам  недостач и порчи ценностей, возврату  ссуд и др.);

7. проверка расчетов по  депонированной заработной плате.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом по оплате труда служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. По учету личного состава используются:

-штатное расписание,

-контракты,

-договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора),

-договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и др.

 Также к первичной  документации относят:

-приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),

-личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),

-приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

-приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

-приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

-табель учета использования рабочего времени с расчетом зарплаты и без расчета (ф. № Т-12, 13),

-расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

-расчетная ведомость (ф. № Т-51),

-платежная ведомость (ф. № Т-53) лицевой счет (ф. № Т-54),

- листки временной нетрудоспособности,

- путевые листы,

-налоговые карточки работников,

-авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, исполнительные листы.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

-наряды,

-рапорты,

-маршрутные листы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

-сводные ведомости распределения заработной платы (по видам затрат и др.),

- регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,

- журналы-ордера по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84 и др. (при журнально-ордерной форме учета),

- Главная книга,

- баланс (ф. № 1).

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок учета); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки.

 

2.1. Аудит расчетов по заработной плате.

 

 

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков проведения аудита, исполнителей, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур и включающая рабочую документацию аудитора.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие аудиторские процедуры по существу для получения аудиторских доказательств:

– проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (подтверждение);

– устный опрос персонала, руководства аудируемого лица и независимой (третьей) стороны;

– проверка документов, наблюдение, аналитические процедуры.

На первом этапе аудиторской проверки, аудитор должен проверить, как ведется учет личного состава и использования рабочего времени сотрудников, организацию и документальное оформление учета выработки. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) генерального директора организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта). Согласно ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов:

- приказы о приеме на работу,

- приказы о переводе на другую работу,

- приказы о предоставлении отпуска,

- приказы о прекращении действия трудового договора.

Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с работы, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. Табель представляет собой именной список, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата. Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость. Лицевые счета открываются на год с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний. Аудитор проверяет правильность составления, оформления и расчетов в расчетных и платежных ведомостях, в лицевых счетах работников, а также правильность заполнения табелей учета использования рабочего времени. Кроме этого, аудитор проверяет наличие всех необходимых приказов, связанных с учетом личного состава. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов, т.е. наличие всех реквизитов, подписей ответственных лиц, отсутствие подчисток и не оговоренных исправлений, и на соответствие требованиям нормативных документов. На этом этапе осуществляется также проверка организации учета и контроля выработки. Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Аудитор проверяет оформление первичных документов (счетов, накладных, счет-фактур и др.), наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

На втором этапе аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Проверка начинается с того, что аудитор сверяет сальдо по счету 70, отраженное в журнале-ордере (обороты по кредиту этого счета - начисление заработной платы проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 - выдача заработной платы, удержания и др. - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет») с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. Если установлены расхождения, то выясняются причины и даются рекомендации. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно за один месяц каждого квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя документы по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.