Аудит заработной платы

Примеча-ния  

Нет 

Да 

Нет 

ответа   

А. Внутренний контроль  

1 

Проверяется ли списочный состав работни-ков (когда  и сколько раз)? 

Х   

Необходимость контроля для целей управления  

2 

Проверяется ли правильность подсчета сред-несписочной численности работников?  

Х  

Отделом организации  труда и заработной платы по итогам года  

3 

Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контрак-ты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?  

Х  

Контролируется  главным бухгалтером  

4 

Проверяется ли штатное расписание и опла-та труда  по штатному расписанию?  

Х  

Контролируется  главным бухгалтером  

5 

Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? 

Х   

Удержания производится на основании распоряжений руководства  и действующего законодательства  

6 

Проверяется ли правильность использова-ния тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?  

Х  

Контролируется  главным бухгалтером  

7 

Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъ-емных (решения, приказы, объем работ, до-кументальное подтверждение)?  

Х  

Контролируется  главным бухгалтером  
 

№ п/п 

Направления и вопросы тестирования 

Ответы 

Примеча-ния  

Нет 

Да 

Нет 

ответа   

Б. Система учета  

1 

Достоверны ли первичные документы и пра-вильно ли они составлены?  

Х  

В соответствии с действующим законодательством  

2 

Нет ли случаев  включения в табель и другие документы вымышленных лиц?   

Х 

Необходимо сверить  данные первичного и аналитического учета  

3 

Нет ли случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным документам? 

Х   

Контролируется  главным бухгалтером  

4 

Нет ли в первичных  документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?   

Х 

Необходимо провести процедуру пересчета  

5 

Имеется ли в  наличии проект организации и  ведения учета расчетов по оплате труда? 

Х   

Реализовать по результатам проверки  

6 

Используются  ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?  

Х  

Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме  

7 

Правильно ли отражаются на счетах опера-ции по начислению и  удержанию из зара-ботной платы?   

Х 

Необходимо провести сплошную проверку   

8 

Сопоставляются  ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по ис-полнительным листам и депонированной зарплате с  записями в регистрах, Главной книге  и балансе?  

Х  

Контролируется  главным бухгалтером  
 
 

Мы видим, что  участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо. 

Цель дальнейшего  планирования - организовать эффективную  и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. 

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 3). Для расчета использованы данные бухгалтерии. 

Таблица 3 

Определение уровня существенности 

Базовые показатели 

Значение  

базового  

показателя 

Доля, % 

Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.  

1 

2 

3 

4  

Балансовая прибыль  предприятия 

2769 

5 

139  

Выручка (нетто) без НДС,  

акцизов и других платежей 

46431 

2 

929  

Валюта баланса 

64731 

2 

1295  

Собственный капитал 

42458 

10 

4246  

Общие затраты  предприятия 

46345 

2 

927  
 
 

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 + 1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб. 

Наименьшее значение отличается от среднего на (1507 - 139)/1507 100% = 90,8% 

Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 - 1507)/1507 100% = 182% 

Поскольку и  в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб. 

Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки. 

Другим элементов  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. 

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы  бухгалтерского учёта показало, что  по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %. 

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %. 

Планируемый аудиторский  риск: 

ПАР = ВХР х  РК х РН, (1) 

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4% 

В п. 2.2 стандарта  «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4. 

Таблица 4 

Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО  «Югпроектстрой» 

Планируемые виды работ 

Период проведения 

Исполнители  

1. Проверка правильности оформления первичных документов 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А.  

2. Аудит системы  начисления заработной платы 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А.  

3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы 

12.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А.  

4. Аудит расчетов  по начислению платежей во  внебюджетные фонды 

13.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А.  

5. Подготовка  заключения по результатам проверки 

14.06.2006 

Петров И.И  
 
 

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5). 

Таблица 5 

Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Югпроектстрой» 

Перечень аудиторских  процедур 

Период проведения 

Исполнители  

Проверяемые документы  

1. Проверка правильности  оформления первичных документов  

1.1. Определение  степени унификации первичных  документов по учету персонала и рабочего времени  

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А. 

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор  

1.2. Проверка  правильности учета рабочего  времени 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Табели учета  использования рабочего времени, график-календарь  

1.3. Проверка  правильности оформления расчетно-платежных  документов 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера  

2. Аудит системы  начисления заработной платы  

2.1. Проверка  обоснованности начислений за  особые условия труда: 

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;  

б) за работу в  выходные и праздничные дни; 

в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда 

г) работы в районах  с неблагоприятными климатическими условиями 

11.06.2006 

Петров И.И. 

Сидоров А.А 

Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые  счета (а, б),