Аудит учета расходов по обслуживанию и управлению организацией

•правильность включения в затраты производства экологического налога, налога на землю, отчислений в инновационные фонды;

•обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;

•законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров, имея в виду то, что данные расходы в целях ведения налогового учета включаются в состав расходов на управление и организацию производства и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных в законодательном порядке норм и др.

Группировка по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии расходов на управление и организацию производства по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам работ и услуг и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутреннего хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При аудите данных расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по организации, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при оказании отдельных услуг или выполнении работ. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе калькуляций отдельных работ.

Другие статьи расходов на управление и организацию производства являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и др. Комплексный характер носят и такие статьи расходов на управление и организацию производства, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по организации или его отдельным подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляций.

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распределения по работам и услугам, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования расходов на управление и организацию производства с учетом характера и структуры производства.

Основными источниками резервов снижения расходов на управление и организацию производства промышленной продукции являются:

•увеличение ее объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

•сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

 

2.3. Аудит правильности  формирования  и учета общепроизводственных (цеховых) расходов

 

На уровень расходов на управление и организацию производства существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и др. К общехозяйственным (общезаводским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и др.(таблица 1.5)

 

Таблица 1.5 – Порядок распределения и отражения в учете расходов на управление и организацию производства

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены комплектующие на производство: Продукта А Продукта Б	20/1 20/2	10 10	1670000 2381000
2	Начислена зарплата производственным рабочим за производство: Продукта А Продукта Б	20/1 20/2	70 70	500000 700000
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты рабочих, занимающихся производством: 3.1.Продукта А 3.2.Продукта Б	20/1 20/2	69 69	175000 245000
4	Произведены отчисления в Белгосстрах по обязательному страхованию жизни и здоровья работников. (ставка условно 1%) 4.1.Продукта А 4.2.Продукта Б	20/1 20/2	76/2 76/2	20000 28000
5	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02	28000
6	Начислена зарплата администрации предприятия	26	70	150000
7	Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты администрации предприятия	26	69	52500
8	Произведены отчисления в Белгосстрах	26	76/2	6000
9	Списывается сумма общепроизводственных расходов, на себестоимость: К = 0,197083 (28000+150000+52500+6000)/1200000 10.1Продукта А: 10.2 Продукта Б:	20/1 20/2	26 26	98542 137958
11	Оприходована на склад готовая продукция основного производства: Продукт А 1670000+500000+175000+20000+98542	43	20/1	2463542
12	Оприходована на склад готовая продукция основного производства: Продукт Б 2381000+700000+245000+28000+ 137958	43	20/2	3491958

Примечание-Источник: собственная разработка

 

 

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности организаций суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На практике нередко встречаются случаи их неоправданного списания на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные". Это искажает отчетные показатели расходов на управление и организацию производства, поскольку по установленному порядку указанные непроизводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость — на счет 26 "Общехозяйственные расходы" по специальной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа". Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления организации или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты на оплату труда работников управления; отчисления от этой оплаты труда на социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие расходы.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда оплаты труда для этой категории работающих.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную оплату труда (согласно расчетным ведомостям) со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда оплаты труда руководящих работников, ИТР и других служащих, следует определить сумму причиненного ущерба. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления производством и сокращение должностей, в которых нет производственной необходимости.

Одна из ответственных задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

Большое значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и др.) затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности организации (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство; асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров; благоустройство городских площадей; строительство спортивных сооружений; содержание баз отдыха и др.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение выполнения новых работ и услуг (когда эти расходы не возмещаются из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по модернизации отдельных деталей и узлов или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых работ и услуг со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестоимость, аудитор исходит из приведенных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость.

Достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управление между отдельными видами работ и услуг. При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость.

 

 

2.4. Аудит  реальности формирования  и учета общехозяйственных расходов

 

 

Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

В таблицах 1.6 и 1.7 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

 

 

 

Таблица 1.6 – Нарушения, выявленные в учете затрат УП «Геосервис»

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения	Завышение расходов на управление и организацию производства основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.