Аудит учета расходов по обслуживанию и управлению организацией

Проверяющий подтвердил также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями учетной политики.

Исследовалась правильность и обоснованность создания резервов представительских расходов, далее проверяется правильность составления калькуляционных расчетов. Уточняется, как учтены возвратные отходы, потери от брака и т.д. Важным участком работы аудитора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам работ и услуг.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализировались основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении расходов на управление и организацию производства работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению расходов на управление и организацию производства работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по расходов на управление и организацию производства раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор располагает данными о правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затратах труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения расходов на управление и организацию производства.

При оценке выполнения плана следует иметь в виду, что организации иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента работ и услуг по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана расходов на управление и организацию производства. Если же изменение плановой структуры работ и услуг вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана УП «Геосервис» не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других расходов на управление и организацию производства и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятии по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей — в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения); мероприятий по повышению качества товаров, работ и услуг, если при этом цены на выполняемые работы и оказываемые услуги не дифференцированы в зависимости от уровня качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность организаций (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.)

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности организации) такие факторы, как изменение цен на материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

При оценке уровня выполнения плана аудитор (по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме выполненных работ и оказанных услуг и затратах на их производство) должен убедиться, что приписок к объему и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат организация не допустила. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг не должна влиять методика ценообразования на выполняемые работы и оказываемые услуги.

На изменение уровня расходов на управление и организацию производства влияют такие факторы, как изменение плановой структуры и ассортимента работ и услуг, снижение или повышение расходов на управление и организацию производства оказываемых услуг, изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки, изменение оптовых цен организации.

При проведении проверки выполнения плана по снижению расходов на управление и организацию производства аудитору необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье.

Оценка правильности исчисления расходов по организации производства УП «Геосервис» выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной расходов на управление и организацию производства, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в процентах к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения расходов на управление и организацию производства в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на оплату труда в расходов на управление и организацию производства.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам продукции, а также достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства.

Выявленные в ходе проверки отклонения были зафиксированы в рабочих документах аудитора .

В результате проведения данного участка аудита в учете расходов на управление и организацию производства были обнаружены следующие ошибки:

•неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

•неправильная оценка остатков незавершенного производства;

•неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

•несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

•необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений аудитором были предложены резервы снижения расходов на управление и организацию производства.

 

2.2. Аудит организации оперативного  контроля за формированием расходов  на управление и организацию  производства

 

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления расходов на управление и организацию производства. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В ходе контроля расходов на управление и организацию производства проверяющий установил:

•обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования расходов на управление и организацию производства и его неизменность в течение проверяемого периода;

•правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

•состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

•обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

•правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

•организацию учета возвратных отходов и брака;

•правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

В ходе проверки расходов на управление и организацию производства следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить. Какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

На основании бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» была установлена правомерность списания на затраты производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета[14], организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов устанавливалась:

•правильность произведенных отчислений в резервы;

•соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

•правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

•своевременность проведения инвентаризации резервов;

•правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач проверялся обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана аудита (операции по учету основных средств, товарно-материальных ценностей.

Проверяя структуру материальных затрат, аудитор убедился в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, была установлена правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить: