Аудит текущих обязательств ТОО «АЛАТАУ»

2. Планирование  аудита текущих обязательств, разработка общего плана и программы аудиторской проверки

      

     Любая аудиторская проверка состоит из трех этапов: организационный (подготовительный); исследовательский (основной); завершающий.

     Организационный этап в свою очередь состоит из двух процедур: заключение договора с клиентом; планирование (стратегия).

     Начальным этапом проведения аудита является тщательное планирование, состоящее в разработке аудитором общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения. Во-первых, необходимо выяснить причину, заставившую клиента пригласить аудитора. Затем изучить специфику деятельности клиента, ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля, разработать общий план и программу аудита. После этого составляется письмо-обязательство, то есть, соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита. Форма письма-обязательства приведена в  МСА 210.

     В этом письме-обязательстве определяются следующие основные моменты:

     - взаимные обязательства сторон;

     - масштабы работы аудитора;

     - документально подтверждается согласие  аудитора на проведение проверки, объем аудита, поставленные задачи;

     - определяется ответственность аудитора  перед предприятием-клиентом;

     - определяется форма представления  аудиторского  отчета и заключения.

     После заключения договора аудитор составляет план и программу аудита в письменной форме.

     Этапы проведения аудиторской проверки предприятия:

     - исследование специфических особенностей  деятельности данного предприятия;

     - составление плана и рабочей  программы;

     - сбор аудиторских доказательств  и оформление рабочих документов;

     - составление аудиторского досье;

     - составление справки о финансовой  устойчивости и платежеспособности  предприятия и подготовка аудиторского  заключения.

     На  этапе планирования изучаются следующие вопросы: направление бизнеса заказчика, история его деятельности, текущие условия, будущая перспектива территория размещения, вид продукции, рынок сбыта продукции, формы и методы бухгалтерского учета и т.д. При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Аудиторское заключение должно содержать две важные фразы, которые непосредственно касаются существенности и риска. Выражение "по нашему мнению" должно информировать пользователей о том, что аудиторы строят свои выводы на собственном профессиональном суждении и не дают ни гарантии, ни ручательства правильности составленной финансовой отчетности. Из этой фразы можно заключить о наличии определенного риска того, что финансовая отчетность может оказаться составленной неточно. Фраза "во всех существенных отношениях" должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до одной тенге. Существенность - важный фактор, позволяющий определить надлежащий характер представляемого аудиторского заключения. МСА 2 определяет критерий существенности следующим образом:

     Существенность  – это мера опущенной или неточно  раскрытой учетной информации, которая  в сложившихся обстоятельствах  порождает вероятность того, что  мнение квалифицированного человека, полагающегося на эту информацию, может измениться от такого пропуска или неверного отражения данных, которым он придает большое значение. Аудитор   обязан  определить, содержит ли составленная финансовая отчетность существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы тот мог ввести поправку. Если клиент отказывается исправить данные финансовой отчетности, то аудитор должен   представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение в зависимости от того, насколько существенна погрешность. Порог существенности – это абсолютная или относительная величина, которая является количественным признаком существенности информации.

     Проведение  аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудиторский риск – это  опасение, что аудитор может выразить не вполне корректное мнение о состоянии объекта аудита. При проведении аудиторской проверки риск аудитора может быть связан с выдачей неправильного заключения по финансовым документам или заключения о правильности информации, представленной в финансовых документах, когда она на самом деле содержит определенного рода погрешности. Поэтому целью аудитора является определение и использование необходимых и достаточных процедур аналитической проверки, позволяющих свести к минимуму риск при ее осуществлении. Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности. Аудиторский риск можно представить в виде модели аудиторского риска. Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор владел знаниями системы внутрихозяйственного контроля для сбора аудиторских свидетельств. Это возможно при изучении организационных структур, действующих у клиента, методик, общении с работниками компании-клиента, составлении анкет и схем документооборота, а также наблюдении за деятельностью клиента.

     Аудиторской практикой доказано, что при определенных обстоятельствах необходимо, чтобы риск был как можно более низким, иначе нельзя защитить интересы ни пользователей, ни аудиторов. Это зависит от того, в какой степени пользователи полагаются на показатели финансовой отчетности, а также от того, насколько вероятно возникновение у клиента финансовых трудностей после представления аудитором заключения. Отсюда, если внешние пользователи полностью полагаются на достоверность финансовой отчетности, то аудитору необходимо стараться снизить уровень аудиторского риска. Одновременно, если при условии высокого доверия к финансовой отчетности в ней остались значительные погрешности, то это может причинить вред, прежде всего имиджу аудитора.

     Если  после завершения аудита и выдачи положительного заключения клиент вынужден объявить о своей финансовой недееспособности, то у аудитора возникает потребность защищать качество аудита. Для тех, кто теряет деньги из-за банкротства или изменение курса акций, вполне естественно возникает желание возбудить судебный иск против аудитора. Это может быть следствием убежденности клиента в том, что аудитор не сумел провести проверку должным образом, или желания заказчика аудита компенсировать часть своих потерь независимо от объективности аудиторского заключения.

     Как показывают исследования, многие аудиторские фирмы для того, чтобы справиться с проблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровням риска, а обозначают их как «высокий», средний» и «низкий».  При разработке общего плана аудита используется вся информация, собранная на этапе предварительного планирования о бизнесе клиента, о его системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, об оценочных значениях уровней рисков и существенности. (МСА 300"Планирование"). В программе аудита дается описание предполагаемого объема и последовательности проведения аудиторской проверки. Разработка программы аудита позволяет организовать и скоординировать работу аудиторской группы, помогает руководителю аудиторской проверки осуществлять контроль качества работы аудиторов и ассистентов, а также выполнение графика выполнения работ.

     Программа аудита принятая   для проведения работы в данном случае:

     - сбор необходимой информации  об экономическом субъекте;

     - предварительное планирование, оценка  риска и существенности;

     - инструктирование членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

     - наблюдение за проведением инвентаризации  активов и расчетов;

     - аудит системы внутреннего контроля;

     - аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта;

     - аудит отдельных статей финансовой  отчетности;

     - анализ финансового состояния  предприятия;

     - контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     - обобщение результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения и отчета.

     Таким образом, начальным этапом проведения аудита является планирование, состоящее в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения. Для правильной организации аудиторской проверки, а следовательно, и для уменьшения определенных аспектов предпринимательского риска аудиторов особое практическое значение имеют следующие моменты:

     - описание рисков, связанных с  экономическим субъектом;

     - определение границ существенности;

     - первый аналитический обзор;

- определение наиболее важных для аудиторской проверки участков учета;

- определение объемов выборки;

     - выбор и утверждение проверочных  процедур по их видам и объему.

     Все исследуемые риски необходимо рассматривать как взаимосвязанные. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Оценка аудиторского риска  и определение порога существенности позволяет разработать общий план, программу аудита и график работы аудиторов в общем варианте, что закреплено в МСА 300 «Планирование». Если после предварительного знакомства с бизнесом клиента аудитор принимает решение о проведении аудиторской проверки, заключается договор. После заключения договора на аудиторскую проверку составляется полный план  и программа аудита. Указанные документы могут иметь юридическую силу в случае возникновения разногласий с клиентом на завершающем этапе, поэтому целесообразно ознакомить клиента с их содержанием и подписать в двухстороннем порядке. 

3. Общая схема  проведения аудита текущих обязательств и документирование аудиторских  доказательств

 

     Сначала проверяется организация системы  внутреннего контроля. При проверке эффективности системы внутреннего контроля решается тактическая задача: достаточно ли осуществить ограниченную (выборочную) проверку или требуется сплошная проверка. Аудиторская проверка проводится по форме и содержанию. При проверке первичных документов по форме следует определить соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в первичных документах. При этом проверяется правильность оформления документации, ее полнота и комплектность.

     При проверке первичной документации и  отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности аудитор должен исходить из следующих требований:

• соблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;
• полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
• правильность оценки имущества и хозяйственных операций;
• правильность и обоснованность создания фондов и резервов;
• правильность определения налогооблагаемых баз и исчисления соответствующих налогов и сборов, своевременность их уплаты в бюджет.

     Для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур. Содержание аудиторских доказательств  зависит от способа их получения, при этом их делят на две группы: прямые и косвенные. Требования, которым должны отвечать аудиторские доказательства: необходимость, обоснованность, полнота, правильность. В соответствии с  МСА 500 "Аудиторские доказательства" основными аудиторскими процедурами, используемыми при получении аудиторских доказательств в данном случае являются следующие:  инспектирование;  наблюдение;  запрос и подтверждение;  подсчет;  аналитические процедуры.