Аудит текущих обязательств

      Вариант №8 

      Аудит текущих обязательств 

      Обязательство – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии  другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

      К текущим обязательствам относят  краткосрочные займы банков и  кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

      Цель  аудита текущих обязательств предприятия  состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

      В соответствии с указанной целью  задачами аудита обязательств являются:

      - проверка наличия и правильности  оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;

      - проверка синтетического и аналитического  учета, их взаимосвязи и перенесения  информации в главную книгу  и финансовую отчетность, правильное  использование соответствующих  счетов нового Плана счетов;

      - оценка состояния внутреннего  контроля расчетов по обязательствам;

      - проверка надлежащей классификации  текущих обязательств и наличие  соответствующих необходимых разъяснений  в примечаниях к финансовой  отчетности;

      - оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

      Объекты аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  или собственника: бухгалтерский  учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

      Объектами аудита текущих обязательств предприятия  являются:

      - кредиторская задолженность перед  поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

      - задолженность по внебюджетным  платежам;

      - задолженность по социальному  страхованию и обеспечению;

      - задолженность по расчетам с  бюджетом;

      - задолженность по расчетам с  персоналом по оплате труда;

      - расчеты с учредителями;

      - внутрихозяйственные расчеты;

      - расчеты с банками по ссудам;

      - расчеты с государственными и  муниципальными органами.

      Источники информации для осуществления аудиторской  проверки:

      - законодательные, нормативные документы; 

      - хозяйственные договоры;

      - коммерческие акты;

      - внутренняя организационно-распорядительная  документация;

      - материалы предыдущих госконтроля  и внутреннего контроля и аудита;

      - учетная документация первичная,  сводная (счета на оплату, счета-фактуры,  доверенности, авансовые отчеты, отчеты  кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;

      - регистры бухгалтерского учета

      - данные инвентаризации;

      - квартальная и годовая бухгалтерская  отчетность, Главная книга, «Книга  продаж», «Книга приобретений»;

      - решения народных, хозяйственных  судов по спорам между предприятиями  по хозяйственным делам;

      - статистическая отчетность по  движению сумм кредиторской задолженности  и проч.

      Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

      В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

      - на какие цели использованы  займы, соответствуют ли эти  цели условиям договора на  получение кредита;

      - что включено в состав обеспечения  или гарантий займа;

      - полноту и своевременность погашения  займов (по выпискам банков);

      - правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с  заключенным договором;

      - законность и обоснованность  получения от других субъектов  ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

      - правильность ведения синтетического  и аналитического учета, соответствие  записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные  банковские займы» записям в  журнале-ордере №4 и бухгалтерском  балансе.

      Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:

      - правильность уплаты процентов  за займы и отнесение их  на расходы периода;

      - включены ли в раздел «Краткосрочные  обязательства» в балансе показателей  статьи «Текущая часть»;

      - правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;

      - данные аналитического учета  по группе счетов 3020, которые ведутся  по заимодавцам и срокам погашения  займов;

      - состояние расчетов по кредиторским  займам от внебанковских учреждений;

      - операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

      К текущим обязательствам относятся  краткосрочные займы банков и  кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные  займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Проверка  краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим  основным направлениям: наличие и  правильность оформления документов, определяющие права и обязанности  сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются  ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при  наличии кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

- имеется  ли задолженность с истекшим  сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

- при  поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), необходимо проверить,  не числятся ли эти поступившие  ценности как оплаченные, но находящиеся  в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась  ли инвентаризация расчетов (в  необходимых случаях провести  встречную проверку расчетов);

- полнота  оприходования материальных ценностей  (следует сопоставить данные об  их количестве и стоимости  по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность  установления цен на материальные  ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность  списания затрат на себестоимость  продукции;

- предъявлялись  ли штрафные санкции поставщикам  при нарушении договорных доказательств;

- правильность  списания задолженности с истекшим  сроком исковой давности;

- правильность  отражения операций при оплате  векселями;

- предъявлялись  ли претензии поставщикам и  подрядчикам в случае несоответствия  цен и тарифов, обусловленных  договорами, а также при выявлении  арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при  проверке расчетов с подрядчиками  следует установить: обеспечены  ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета;

- соответствие  данных журнала-ордера № 3 по  этим счета данным, указанным  в Главной книге и балансе;

- правильность  составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

      Кредиторская  задолженность – это сумма  обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.

      По  характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

      Неоправданная кредиторская задолженность – просроченная задолженность финансовым органам  – по расчету с бюджетом, персоналу  предприятия – по оплате труда, поставщикам  – по неоплаченным в срок расчетным  документам и т.д.

      К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:

      1) проверку соблюдения платежной  дисциплины;

      2) изучение обоснованности применяемых  при расчетах цен, тарифов и  других стоимостных показателей;

      3) проверку реальности сумм кредиторской  задолженности;

      4) разработку рекомендаций по упорядочению  расчетов и снижению кредиторской  задолженности.

      К методам контроля, применяемым при  аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:

      1. Нормативно-правовое регулирование,  то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;