Аудит кредитов и займов

   План. 

    Введение…………………………………………………………………………………….….3

1. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов……………………..4
2. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов……………………………………………………………………………………..14
3. Источники  и методы получения аудиторских доказательств при проверке кредитов и займов………………………………………………………………………17

IV.     Основные выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля………………………………………………………………....21

Заключение…………………………………………………………………………………...26 

                                           Введение

   В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных законов от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

   Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

   В настоящее время у многих предприятий  и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

   Получение кредита или займа — очень  важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. 
 

1. Планирование  аудиторской проверки кредитов и займов.

   В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

   Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

   Процесс планирования аудита включает:

     ▪  определение его стратегии  и тактики;

     ▪  составление общего плана аудиторской проверки;

     ▪  разработку аудиторской  программы;

     ▪  определение конкретных  аудиторских процедур;

     ▪  оценку объема аудиторской  проверки.

   В соответствии со стандартом аудиторская  организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

   Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

   Затраты времени на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на проверку, не являющуюся первой при работе с  данным клиентом. В случаях, когда  аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской фирмой впервые, затраченное время на планирование может составить до 20%. Основная причина этого заключается в том,  что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

   Аудиторские доказательства в соответствии с  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

     ▪      тестов средств  внутреннего контроля;

     ▪   аудиторских процедур по  существу или, иначе, аудиторских  процедур проверки  оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

   Аудиторские доказательства должны удовлетворять  двум требованиям – достаточности  аудиторских доказательств для  обоснованных выводов и надлежащему  характеру собранных аудиторских  доказательств.

   Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

   Надлежащий  характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Именно эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

   Аудиторские доказательства, как правило, не носят  исчерпывающего характера, поскольку  аудитор обычно считает необходимым  полагаться на те из них, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

   Программа аудита выполняет одновременно две  важнейшие функции – с одной  стороны, она является набором инструкций дл аудитора, выполняющего проверку, а  с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором  со стороны руководителя аудиторской проверки.

   Стандартом  отмечается возможность  включения в программу аудита проверяемых предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита с указанием времени, запланированного на различные области или процедуру аудита.

   Под областями аудита следует понимать статьи бухгалтерской отчетности, так как подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, представляющей собой совокупность статей, и является основной целью аудита. К таким статьям относятся «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510 бухгалтерского баланса) и «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610 бухгалтерского баланса).

   ФСА № 3 «Планирование аудита» указывает  только на возможность отражения в программе предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, а содержание их раскрывается в ФСА № 5 «Аудиторские доказательства», где в п. 13 отмечено: «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

   Данные  предпосылки согласно формулировке ФСА включают в себя следующие элементы :

1. Существование -  наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.
4. Полнота -  отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.
5. Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.
6. Точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.
7. Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения кредиторской задолженности по кредитам и займам он может выявить аудиторские доказательства как относительно перечисления этой суммы с расчетного счета, так и относительно ее величины, т. е. стоимостной оценки.

   Необходимыми  предпосылками действенного контроля за достоверным отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности задолженности по кредитам и займам являются:

• определение лица, ответственного за принятие решения о получении кредита или займа (финансовый директор), за правильное и своевременное оформление этих операций;
• определение регламента согласования принятого решения о 
  привлечении кредита или займа с главным бухгалтером организа- 
  ции (в соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтер- 
  ском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуще- 
  ствляемых   хозяйственных   операций   законодательству   Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполне- 
  нием обязательств, и без подписи главного бухгалтера денежные 
  и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства 
  считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению).

   Как следует из представленного перечня, предпосылки представляют собой определенные меры (шаги), которые должны быть предприняты руководством организации для того, чтобы достичь определенной цели, или, точнее, условия, необходимые для ее достижения. В рассматриваемом случае эта цель — обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.

   Применительно к такой статье бухгалтерской  отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в табл. 1.1.     Таблица 1.1 Содержание требований, предъявляемых  к организации бухгалтерского учета кредитов и займов