Аудит текущих обязательств ТОО «АЛАТАУ»

 
 

4. Влияние оборачиваемости  текущих обязательств и активов  на длительность финансового цикла

 

     Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия используется оценка его деловой активности как на качественном, так и на количественном уровне. Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть осуществлены по двум направлениям: степени выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста; уровню эффективности использования ресурсов предприятия. Для оценки уровня эффективности использования ресурсов предприятия, как правило, используют различные показатели оборачиваемости.

     Показатели  длительности периода операционного  цикла (оборачиваемость запасов, оборачиваемость  дебиторской задолженности) характеризуют, прежде всего, эффективность производственной и коммерческой деятельности. Что  касается финансовой деятельности, то для характеристики ее эффективности этот показатель не вполне пригоден. Истинность избитого выражения «деньги – кровь экономики», кажется, не вызывает ни у кого сомнения. Одним из шагов, необходимых предприятию для выживания в условиях кризиса, является поиск юридических способов максимального удержания денежных средств на предприятии в целях их дальнейшего максимально эффективного оборота.  Денежные средства сами по себе, т.е. не вложенные в дело, не могут принести доход, с другой стороны, предприятие всегда должно иметь определенную сумму свободных средств в силу сформулированных выше причин  - этим определяется необходимость управления этими активами, что подразумевает выделение четырех крупных блоков процедур:

     -расчет финансового цикла;

     -анализ движения денежных средств;

     -прогнозирование денежных потоков;

     -определение оптимального уровня денежных средств.

     Предприятие всегда располагает резервом, которым  можно воспользоваться, если нужны  денежные ресурсы. Этот резерв – текущая  кредиторская задолженность. Моментом оплаты можно управлять, в критической ситуации можно пойти на задержку в погашении задолженности. Таким образом, мы логически пришли к необходимости количественной оценки финансовой деятельности предприятия в плане циркуляции денежных средств на предприятии. Такая оценка дается с помощью показателя продолжительности финансового цикла, характеризующего среднюю продолжительность между оттоком денежных средств в связи с осуществлением текущей производственной деятельности и их притоком как результатом производственно-финансовой деятельности.

     Анализ  динамики продолжительности финансового  цикла рекомендуется проводить  периодически (таблица 4). Очевидно, что ситуация с наличием свободных денежных средств в обороте предприятия ТОО «АЛАТАУ» за рассматриваемый период ухудшилась. На анализируемом предприятии произошло существенное увеличение периода обращения запасов, что рассматривается как негативное влияние. Главным условием наличия свободных средств в обороте является более высокая сумма платежей дебиторов по сравнению с суммой платежей кредиторам. Период оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии сократился, но существенно сократился период оборачиваемости кредиторской задолженности, вследствие чего произошло значительное увеличение финансового цикла.  Отметим однако, что если сокращение продолжительности операционного цикла без сомнения рассматривается как положительная тенденция, то в отношении показателя «продолжительность финансового цикла» подобного суждения сделать нельзя.  

     Таблица 4 Анализ динамики коэффициентов оборачиваемости и длительности финансового цикла предприятия ТОО «АЛАТАУ»

 

     Здесь нужен факторный анализ, поскольку если сокращение продолжительности финансового цикла достигнуто за счет неоправданного замедления оборачиваемости кредиторской задолженности, то подобный факт имеет скорее негативный, нежели позитивный оттенок:

     -рост кредиторской задолженности вызывает падение коэффициентов ликвидности, что приведет к затруднениям в получении кредитов и удорожанию их обслуживания;

     -хронические задержки платежей вызывают потерю деловой репутации и затрудняют деятельность.

     Таким образом, чем быстрее оборачивается  дебиторская и медленнее –  кредиторская задолженность, тем меньше потребность предприятия  в рабочем  капитале. Целью управления кредиторской задолженности является ее оптимизация - обеспечение оптимального размера оборотных средств, а также поддержание ликвидности предприятия, т.е. способности в срок погасить задолженность по обязательствам перед кредиторами. Определение оптимального размера кредиторской задолженности в значительной мере зависит от характера деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит текущих обязательств ТОО «АЛАТАУ»

 

1. Цель, задачи аудита текущих обязательств

 

     Предметом и объектами аудита определяются и стоящие перед ним цели и задачи.

     Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

     Эта основная цель может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.

     Подтверждение аудитором достоверности финансовых отчетов снижает риск появления неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

     Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская  деятельность, должна быть высокодоходной.

     Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями,  заказчиками, бюджетом, а также операции по получению, использованию и погашению краткосрочных  кредитов. Одним из атрибутов экономического кризиса в Казахстане является кризис неплатежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.

       Поэтому аудиту по данному  вопросу должно быть уделено  пристальное внимание. Современный  аудит – это особая организационная  форма контроля и неотъемлемый  элемент инфраструктуры рынка.

     Цель  аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью  погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: 

     -законности; 

     -достоверности; 

     -полноты; 

     -целесообразности.

     Кредиторская  задолженность - это результат прошлых  событий и сделок, на погашение которых могут быть отвлечены экономические ресурсы субъекта путем уплаты денежных средств, передачи других активов (взаимная поставка), замещением этого обязательства другим (взаимозачет). К ней относят: счета к оплате - обязательства, возникающие вследствие покупки товарно-материальных запасов, оборудования и услуг в кредит, которые имеют следующую структуру: а) задолженность перед поставщиками и подрядчиками; б) задолженность дочерним (зависимым) товариществам; в) авансы полученные - обязательства, возникающие от поступления денежной наличности под предстоящую поставку товаров, работ, услуг; г) задолженность по налогам в бюджет - начисленные самим субъектом обязательства по перечислению в бюджет определенной части доходов; д) дивиденды к выплате - обязательство перед учредителями по распределению прироста дохода от хозяйственной деятельности; е) доходы будущих периодов - полученные в настоящем, но засчитываемые в будущем доходы, поступления: и) прочая кредиторская задолженность - по оплате труда, арендной плате, по процентам и другие, 
По характеру образования она делится на нормальную и ненормальную.

     Нормальной считается та кредиторская задолженность, по которой срок оплаты по договорам не наступил.

     Ненормальной считается та кредиторская задолженность, по которой истек срок оплаты, но не вышел срок исковой давности.

     Задачами  аудита обязательств являются:

     - правильность ведения учета по  датам образования кредиторской  задолженности и объективность  ее отражения в балансе путем  сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

     - соблюдения сроков исковой давности  и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

     - состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

     - достоверность кредиторской задолженности  путем инвентаризации и сверки расчетов.

     Информационная  база аудита обязательств включает:

     -учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс;

     -Главную книгу;

     -журнал-ордер № 6,8 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации);

     -кредитный договор;

     -счет-фактуру;

     -железнодорожную накладную;

     -товарно-транспортную накладную;

     -коносамент;

     -авианакладную;

     -сертификат соответствия;

     -таможенную декларацию;

     -страховой полис;

     -коммерческий акт;

     -акт на установленное расхождение в количестве и качестве;

     -приемный акт;

     -договор комиссии и консигнации и др.

     Объекты аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.