Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ), который вносит революционные изменения в регулирование аудиторской деятельности. Предполагается, что реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства России в области аудиторской деятельности к признанным международным стандартам аудита.

Аудиторские стандарты  формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки , виды отчетов аудитора, вопросы методологии , а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

⁵Значение стандартов аудита

- обеспечивать  высокое качество аудиторской  проверки;

- содействуют  внедрению в практику научных  достижений ;

- помогают пользователям  понять процесс проверки;

- создают общественный  престиж профессии; 

- устраняют контроль  со стороны государства;

- помогают аудитору  вести переговоры с клиентом.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается много организаций , в том числе  и Международная организация  бухгалтеров, которая было создана  в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах , где ее уровень ниже общемирового , и унификация подхода к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты применяются в любых  случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты  не превалируют над местными.

Варианты использования международных стандартов

1. Международные  стандарты используют в качестве  базы для разработки собственного  документа , например в Австралии,  Бразилии, Индии, Голландии. 

2. Международные  стандарты могут восприниматься  в качестве национальных стандартов , например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи.

3. Междинародные  стандарты , в развитых странах,  профессиональными организациями  могут приниматься просто к  сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США. 

Виды аудиторских  стандартов

1. Общие стандарты  аудита: - Основные принципы аудита.

- Цели и объем  проверки финансовых отчетов.

- Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита.

2. Рабочие стандарты аудита: - Аудиторские доказательства ( вид, источники, методы получения )

- Действия аудитора  при выявлении мошенничества или ошибок.

- Использование  работы эксперта

- Информация  для руководителя.

3. Стандарты  отчетности: - Отчет аудитора о  проведении финансовой отчетности.

- Виды аудиторских  заключений.

- Дата составления  аудиторского отчета, события после  подписания баланса.

4. Документы  третьего уровня ( внутренние стандарты  аудита)

- Определение  целей соглашения для аудита.

- Обзор бизнеса. 

- Оценка возможности  риска. 

- Оценка систему  внутреннего контроля.

- Определение  стратегии аудиторской проверки.

- Оценка эффективности контроля.

- План независимых  обследований.

- Завершение  проверки.

- Представление  заключения.

Важно, что новым  законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010 года, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях (п. 2 ст. 23 Закона № 307-ФЗ).

Индивидуальные  аудиторы и аудиторские организации  обязаны вступить в саморегулируемые организации (далее — СРО). Новый федеральный закон содержит прямую ссылку на Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Федеральный закон «О саморегулируемых организациях») (ст. 2 Закона № 307-ФЗ). Отметим, что минимальная численность членов СРО должна составить 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работают не менее трех аудиторов (пп. 1 п. 3 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Также данным саморегулируемым организациям передаются контрольные функции по осуществлению надзора за качеством работы аудиторов, по повышению их квалификации и по ведению реестра аудиторов и аудиторских компаний (ст. 10 Закона № 307-ФЗ).

С 1 января 2010 года оказание аудиторских услуг лицами, не являющимися членами одной  из саморегулируемых организаций, запрещается. Переоформление лицензий на осуществление аудиторской деятельности, срок которых истек в период с 01.01.09 по 01.01.2010 не требуется (ст. 23 Закона № 307– ФЗ).

В отличие от ранее действующего порядка к  экзаменам на получение квалификационного  аттестата аудитора будет допускаться более широкий круг лиц. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования (п. 3 ст. 11 Закона № 307-ФЗ). Новая норма вступает в силу с 1 января 2011 года.

Важно, что до 1 января 2010 года в порядке, установленном  до дня вступления в силу комментируемого  федерального закона, осуществляются лицензионный контроль в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 23 Закона № 307-ФЗ). Для специалистов бухгалтерских служб это означает, что проверять их отчетность в 2009 году с выдачей аудиторского заключения могут только те аудиторы и аудиторские организации, которые имеют действующие лицензии. Вновь созданные, например, в 2009 году аудиторские организации, даже при условии членства в СРО выдавать аудиторское заключение в 2009 году не имеют права.

Общий объем  прав и обязанностей проверяемых  организаций в новой редакции закона существенно не изменился. Законом  определены также меры дисциплинарного  воздействия в отношении членов СРО, допустивших нарушение требований федерального законодательства, единых стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Перечень таких мер не ограничен, поскольку саморегулируемым организациям предоставлено право устанавливать дополнительные требования к своим членам, а также предусматривать дополнительные меры дисциплинарного воздействия (ст. 20 Закона № 307-ФЗ).

Интересным нововведением  является обязанность СРО аудиторов  обеспечения дополнительной имущественной  ответственности каждого ее члена  перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов (п. 3 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Порядок создания и использования компенсационного фонда определяется уже Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» (п. 14 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

В Законе о саморегулируемых организациях говорится, что к возможным  способам обеспечения имущественной  ответственности членов СРО перед  потребителями их услуг или иными лицами относится создание личного и (или) коллективного страхования, а также формирование компенсационного фонда (ст. 13 Федерального закона «О саморегулируемых организациях»). А в той же статье в пункте 2 указаны и суммы взносов: «Компенсационный фонд первоначально формируется за счет взносов членов в размере не менее чем 3000 руб. в отношении каждого члена». Тем же пунктом предусмотрены минимальные размеры страховых сумм: «В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации системы личного и (или) коллективного страхования минимальный размер страховой суммы каждого члена — не менее 30 000 рублей в год». 

Для проверяемых  организаций наличие подобных фондов, дает возможность в будущем возмещения убытков, допущенных по вине аудиторов и (или) аудиторских компаний в досудебном порядке через соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов. 

1.3   Планирование аудита

      В данном вопросе я рассмотрю вопросы  существенности, виды аудиторских рисков, а также взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска, план и программу аудиторской проверки.

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые аудиторская организация проводит в отношении данного аудируемого лица не.первый год). Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз (первичного аудита), аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в правиле (стандарте) № 3. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в правиле (стандарте) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».

⁶Будучи начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

•                               стратегии аудита, выражающейся в  разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

•                             детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок  проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексностью; непрерывностью; оптимальностью.

Принцип комплексности планирования аудита означает обеспечение взаимоувязанно и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование  аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; подготовки и составления программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

• о внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

об организационно-управленческой структуре экономического субъекта; о видах деятельности; о структуре капитала и курсе акций; о технологических особенностях; об уровне рентабельности;

об основных контрагентах экономического субъекта; о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта; о существовании дочерних и зависимых организаций; о системе внутреннего контроля; о принципах формирования оплаты труда персонала. Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

•                               устав экономического субъекта;

•                              документы о регистрации экономического субъекта;

•                               протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

•                             документы, регламентирующие учетную  политику;

•                                бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность;

•                               документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

•                                 контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

•                                отчеты аудиторов, консультантов;

•                                внутрифирменные инструкции;