Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

     Порядок  оценки  уровня  существенности   должен   быть   оформлен

аудитором  документально.  Для этого составляются рабочие документы РД

3п, РД 3-1п,  РД 3-2п.( См.Прложение №7)

Для эффективного  подхода к проведению аудита в  области налога на

прибыль  и  обязательств  перед  бюджетом  аудитор   должен   получить

представление  об  учетной политике аудируемого лица и оценить влияние

на  прибыль  имеющихся  расхождений  в   методике   бухгалтерского   и

налогового учета (рабочий документ РД 4п).(См.Приложение №8)

     Анализ учетной политики осуществляется с  целью:  -  установления

     расхождений в определении базы по

расчету прибыли  для бухгалтерского учета и для  целей  налогообложения

из-за  разницы  в оценке и признании активов,  обязательств,  доходов и

расходов;

     - выявления постоянных и временных  разниц при расчете прибыли;

     - выявления ключевых по риску элементов;

     - выражения   мнения  по  вопросу   применяемой  учетной  политики

аудируемого лица для целей налогообложения.

В ходе  планирования  аудита  в  области  налога  на  прибыль   и

обязательств  перед  бюджетом необходимо определить "ключевые по риску

области",  вероятность ошибок в которых  высока.  Такие  области,  как

правило, подлежат сплошной проверке.

     ¹⁹При проведении  аудита  налога  на  прибыль  к  ним  могут   быть

отнесены:

     - операции,  неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные

в  понимании  с точки зрения включения в  налогооблагаемую базу операций

со связанными сторонами;

     - операции    с    различиями    методами   учета,   определенных

бухгалтерским и налоговым законодательством  или учетной политикой;

     - операции с существенными суммами;

     - операции,  ранее  не  встречаемые   в   хозяйственной   практике

аудируемого лица;

     - операции,  учет по которым  ведется менее квалифицированным   или

малоопытным работником;

     - операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах

учета.

     Источники  получения информации о "ключевых  по риску областях":

     - результаты оценок внутреннего  и контрольного рисков;

     - результаты  проведения  опросов   работников  и  анализ  учетной

политики;

     - результаты прошлых проверок;

     - результаты    анализа   законодательно-нормативных   актов   по

бухгалтерскому  учету   и   налогообложению.   Результат   определения

"ключевых  по риску областей" оформляется  в рабочем документе РД 6п.(См. Приложение №3)

Аудиторские процедуры,  применяемые  для получения доказательств,

состоят из тестов средств контроля в отношении  оценки  организации  и

эффективности  функционирования  систем учета  и внутреннего контроля и

процедур по проверке по существу.

     Аудиторские  процедуры  при проверке по  существу налога на прибыль

и расчетов с  бюджетом состоят из  тестов  на  соответствие  (детальных

тестов) и аналитических  процедур.

     Тесты  на   соответствие   имеют   целью   проверку   соответствия

содержащейся   в   документах   информации   установленным   правилам,

требованиям,  нормативам;  выявления в  учетных  документах  ошибочных

сумм, которые  могут оказаться существенными.

     Аналитические  процедуры имеют целью изучения  полученных  в  ходе

аудита  результатов  и рассмотрения взаимосвязей отдельных  показателей,

формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность  перед бюджетом.

     ²⁰Методы проведения   аудиторских   процедур   с   целью  получения

достаточных и  надлежащих по характеру  аудиторских  доказательств  при

проверке налога на прибыль состоят из:

     - опроса персонала аудируемого  лица;

     - наблюдения;

     - запроса и подтверждения;

     - инспектирования   первичных   документов,   учетных  регистров,

налоговых деклараций и другой документации;

     - арифметических подсчетов;

     - аналитических процедур.

     Детальный  перечень   аудиторских   процедур,   необходимых    для

практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль,

и приводится в  программе  проверки  по  существу.  В  программе  также

определяется  объем  аудиторских процедур и  делается ссылка на рабочий

документ, в котором  будут собраны аудиторские доказательства и сделаны

выводы  по  каждому  элементу  аудиторской  проверки налога на прибыль

(Рабочий документ РД 6п) (См. Приложение №9)

На  этапе проведения аудита по существу  необходимо  осуществить

процедуры   по  сбору   достаточных   и надлежащих  аудиторских

доказательств для выражения  мнения,  документировать  аудиторские

доказательства.

     Аудитор  самостоятельно  определяет  объем   документации по каждой

конкретной   работе   и   области   аудита,    руководствуясь    своим

профессиональным  мнением.  Вместе с тем объем  документации должен быть таков,  чтобы в случае,  если возникнет необходимость передать  работу

другому  аудитору,  не  имеющему опыта работы по этому  заданию,  новый

аудитор смог бы исключительно  на  основе  данных  рабочих  документов

понять  проделанную  работу и обоснованность решений  и выводов прежнего аудитора.

    Форма и   содержание   рабочих   документов  аудита  по  существу

определяется   характером   аудиторского   задания,   требованиями   к

аудиторскому   заключению,   характером   и   сложностью  деятельности

аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля  аудируемого  лица,  необходимостью давать задания  аудиторам и

осуществлять  контроль  качества  аудиторских  услуг,  методами  сбора

аудиторских доказательств.

     Рабочие  документы  аудитора,  содержащие  информацию  по  аудиту

отдельного периода, относятся к текущим аудиторским  файлам.

На завершающем  этапе аудиторской проверки  осуществляется  анализ

выполнения   программы   аудита,  классификация  выявленных  ошибок  и

нарушений,  обобщение  и оформление результатов проверки, формулируются

виды  оговорок  по  налогу  на  прибыль для  аудиторского заключения по

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аналитические  процедуры   на   стадии  завершения  аудита  должны

документироваться аудитором.

     В  итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

     - причины нарушений норм налогового  законодательства по налогу на

прибыль;

     - налоговые последствия этих нарушений  для аудируемого лица;

     - практические  рекомендации по  устранению негативных последствий

выявленных нарушений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3: Результат проведения аудиторской проверки учёта расчётов по налогу на прибыль

3.1 Основные виды  нарушений по налогу  на прибыль

По характеру  действий 

Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности:

 

По характеру  возникновения

Ошибки в  определении  базы  по  налогу на прибыль и обязательств

перед бюджетом,  связанные  с   необоснованностью   учетных   записей,

периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и  представлением