Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

      - имеются расхождения порядка  ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

      Для уточнения ситуации может потребоваться  проведение дополнительных аудиторских  процедур.

      Аудитору  следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

      Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.1).

Таблица 1 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчёт  уровня существенности рассмотрим на конкретном примере.

Расчет  уровня существенности, тыс. руб.

Таблица №2

 

Из полученных значений находим среднее арифметическое:

(41+2333+500+147+1914)/5=987 

Определяем, насколько  наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего значения:

100%*(987-41)/987=95,84%

100%*(2333-987)/987=136,37% 

Так как наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего больше чем на 30%, находим новое среднее арифметическое, исключая из расчета эти значения:

Хср' =(500+147+1914)/3=853

Округляем для  удобства уровень существенности 800 и проверяем, чтобы сумма изменилась не более, чем на 20%:

((853-800)/853)*100%=6,21

Уровень существенности=800

Распределение существенности по статьям баланса, руб

Таблица №3

 

        Аудиторские организации должны  разработать собственный порядок  нахождения уровня существенности  с учетом обязательных требований  Правила (стандарта) "Существенность  и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного  порядка они могут:

      - изменить значения коэффициентов  в гр. 3;

      - вводить новые, исключать отдельные  показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;

      - менять порядок усреднения при  нахождении показателя;

      - принимать во внимание значения  финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;

      - предусмотреть не один показатель  уровня существенности, а несколько  - для различных статей баланса;

• самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 
 

Глава 2 : Теоретические основы аудита расчётов по налогу на прибыль организации

2.1 Цели, задачи и источники расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение  правильности расчетов, полноты и  своевременности перечисления в  бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ).

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

¹⁶Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки: 

- неправильное  использование принципов бухгалтерского  учета, законодательных актов  и инструкций при расчете налогов;

- применение  неверной ставки налога;

- неправильное  определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет  пеней и штрафов.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: 

- расчетные ведомости  по начислению заработной платы,  журналы учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогам и платежам. Положение об Учетной политике предприятия.

По каждому  уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу необходимо проверить:

- правильность  определения налогооблагаемой базы;

- правомерность  применения налоговых ставок

- правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов

- правильность  начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

На начальном  этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие  ведет расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами. Следует  также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в предыдущем периоде и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения  правильности исчисления отдельных налогов, необходимо выполнить расчет налогооблагаемой базы и сравнить полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий. Результаты произведенных расчетов сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.

Выясняя правильность исчисления, полноту и своевременность  перечисления налоговых платежей, аудиторы должны изучить записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы предприятия. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 ««Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В условиях рыночной экономики контроль расчетов предприятий с бюджетом играет очень важную роль, так как именно налоги являются основной статьей доходов бюджета, и от правильности их расчета и своевременности перечисления зависит пополняемость бюджетов всех уровней, а, следовательно, нормальное функционирование всей экономической системы государства.

Учитывая большое  количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов  и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия  правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые  инспекции применяют к нарушителям  штрафные санкции.

Пристальное внимание к теме вызвано и тем, что эффективность работы аудиторов во многом зависит от знания методов проверки и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Знание специфики деятельности организации и умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.

¹⁷Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

-       анализ ежеквартальных авансовых  платежей на основе расчета  налога за квартал;

-       проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

-       анализ задолженности по налогу  на прибыль на основе результатов  деятельности за отчетный период;

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые  взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.