Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

Разница между  суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и  фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению  на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

      В ходе проверки аудитор должен  осуществить следующие процедуры:

·         сопоставление остатка по счету  учета налога на прибыль с данными  Главной книги;

·         подготовку расчета по остаткам задолженности  по налогу на прибыль и выверку  остатков;

·         анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической  и расчетной суммами налога на прибыль;

·         обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической  суммой налога должна быть объяснена  и отражена в документах;

·         пересчет и проверку правильности подсчетов;

·         сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ квартальных  авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных  платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической  задолженности налога на прибыль  на основе результатов операций будет  включать:

·         сверку прибыли до уплаты налогов  по счету прибылей и убытков;

·         сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной  налоговой декларации;

·         пересчет и проверку правильности задолженности  налога на прибыль за год, с указанием  правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов. 

2.2 Методика аудиторской  проверки расчётов  по налогу на  прибыль

Актуальность  методики   по   проверке   налога   на  прибыль  при проведении аудита связана с тем,  что налоги представляют собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами  и  нарушения  в  данной  области  могут  повлечь  за   собой существенные последствия для экономического субъекта.

На  этапе  планирования  аудитор разрабатывает как общую стратегию

аудита,  так  и детальный  подход  к  ожидаемому  характеру,  временным

рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Детальное  планирование аудиторской работы  помогает удостовериться

в  том,  что  важным областям аудита уделяется надлежащее внимание,  а

также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

     Для  успешного  планирования  аудита  в области налога на прибыль  и

обязательств  перед бюджетом аудитору необходимо:

     - четко   понимать   цель,   для   которой  будет  использоваться

информация,  содержащаяся   в   рабочих   документах   аудитора   (для

аудиторского   заключения   в   рамках  общих  результатов  по  аудиту

финансовой отчетности  или  для  составления  отчета  по  специальному

заданию);

     - обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

     - дать   оценку   аудиторского  риска  и  разработать   процедуры,

необходимые для  его снижения до минимально низкого  уровня;

     - определить ключевые по значимости  области проверки;

     - рассчитать уровень существенности и определить его  взаимосвязь

с аудиторским  риском;

     - составить детальную программу  по проверке налога на  прибыль   и

обязательств  перед  бюджетом,  которая  будет  служить инструкцией для

аудиторов и  ассистентов,  а также средством  внутреннего  контроля  за

надлежащим выполнением  работы.(См. Приложение №3 " Программа аудиторской проверки по налогу на прибыль")

 При проведении  аудиторской проверки налога  на прибыль и расчетов

с  бюджетом  аудитор  должен  стремиться  к   максимальному   снижению

аудиторского    риска.   Надежное   определение   аудиторского   риска

достигается путем  комбинированной оценки рисков (неотъемлемого  риска,

риска  средств  контроля и риска необнаружения) на стадии планирования

аудиторской проверки в целом.

     В  случае  получения  высоких значений неотъемлемого риска и риска

средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль  так,

чтобы  снизить  насколько  возможно величину риска  необнаружения и тем

самым свести общий  аудиторский риск до приемлемого  значения. Для этого

необходимо  получить  большее  число  аудиторских  доказательств в ходе

процедур проверки по существу.

     При  низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля

аудитор вправе допустить более высокий уровень  риска  необнаружения  и

тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого  значения.

     На  оценку неотъемлемого риска в  отношении остатков  по  счетам  и

группам  операций,  связанным с расчетом налога на прибыль,  оказывают

влияние такие  факторы,  как сложность финансово-хозяйственных операций

аудируемого  лица,  наличие  операций,  по  которым  нет  однозначного

толкования  в  бухгалтерском  и  налоговом  законодательстве,  наличие

отраслевых особенностей в учете и т.д.

     ¹⁸Оценка неотъемлемого  риска  может   быть   оформлена   в   форме

оценочного теста (Рабочий документ РД 1п). (см.Приложение№5)

Оценка неотъемлемого  риска  производится  на  основе

профессионального  суждения  аудитора  путем  оценки каждого вопроса с

точки зрения уровня  неотъемлемого  риска, как "низкий",  "средний",

"высокий".   По   итогам   результатов   тестирования  и  на  основании

внутрифирменного  стандарта  аудитор  оценивает  уровень  неотъемлемого

риска аудируемого  лица в целом.

 Аудитору  необходимо    получить    представление    о    системах

бухгалтерского  и налогового учета и внутреннего  контроля  аудируемого

лица, достаточное  для планирования аудита эффективного подхода к своей

работе.

     Тест  по  оценке  системы  учета   и  внутреннего  контроля  поможет

аудитору принять  решение о  том,  может  ли  аудитор  в  своей  работе

полагаться  на  систему  внутреннего  контроля аудируемого лица и дать

оценку риска  средств контроля (Рабочий документ РД 2п).(См. Приложение№ 6)

Оценка   риска   средств   контроля  производится  на

основании профессионального суждения  аудитора  путем  оценки  каждого

вопроса с точки  зрения их уровня,  как "низкий", "средний", "высокий".

По итогам результатов  тестирования  и  на  основании  внутрифирменного

стандарта аудитор  оценивает уровень риска средств  контроля аудируемого

лица.

 В случае,  если риск средств контроля  окажется высоким и  аудитор

примет  решение  о  том,  что он не может полагаться в своей работе на

систему  внутреннего  контроля  экономического  субъекта,  он   должен

планировать   аудит   таким   образом,  чтобы аудиторское мнение  не

основывалось  на доверии к этой системе.  Это  может быть сделано, когда

надежность  системы  внутреннего  контроля  оценивается  аудитором как

"высокая"  или когда аудитору более удобно  или  экономически  оправдано

не полагаться на эту систему.

     В  случае,  если аудитор в ходе  аудита придет к выводу о  том,  что

оценка надежности системы  внутреннего  контроля  окажется  ниже  той,

которая   была   получена   в   ходе   первичной   оценки,  он  обязан

соответствующим образом скорректировать порядок  осуществления  других

аудиторских  процедур,  чтобы  в  целом  повысить  достоверность своих

выводов по результатам  проведения аудита налога на прибыль. 

Определение допустимой ошибки   (уровня существенности)

    

     Уровень  существенности устанавливается  аудитором на основании его

профессионального суждения.  Аудитор,  работающий в  аудиторской фирме,

должен  применить   в   своей   практике   внутрифирменный   стандарт,

регламентирующий  порядок определения уровня существенности.

     При  планировании проверки по налогу  на прибыль  и  обязательствам

перед   бюджетом   уровень  существенности  определяется  в  отношении

следующих элементов:

     - остатков  по  счетам 68 "Задолженность  перед бюджетом по налогу

на  прибыль",  09  "Отложенные  налоговые  активы",   77   "Отложенные

налоговые обязательства";

     - групп операций, формирующих налоговую  базу по налогу на прибыль

(объектов налогообложения).

     При  определении   уровня  существенности  должен  учитываться  не

только количественный, но и качественный аспект искажений.

     К  качественному аспекту искажения  относятся:

     - несоблюдение учетной политики;

     - недостаточное  или  неадекватное  описание  учетной  политики  и

раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

     При  определении   количественного   аспекта   искажений  аудитору

необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно

небольших  величин,  которые в совокупности могут  оказать существенное

влияние на формирование налоговой базы  по  налогу  на  прибыль  и  на

бухгалтерскую отчетность.

     Для  расчета  уровня  существенности  аудитор   выбирает   базовые

показатели бухгалтерской  отчетности на основании его профессионального

суждения.

     Затем  устанавливаются   процентные   доли  этих  показателей  для

определения их расчетного и среднего значения.  Размер процентов может

быть  единым  для  всех  показателей  или  индивидуальным  для каждого

показателя.

     Проведя  расчеты  и  исключив показатели с наибольшим и наименьшим

отклонением от средней,  определяется  общий  уровень  существенности,

который в дальнейшем распределится между элементами проверки.