Аудит расчётов на предприятии

      При расчетах с поставщиками в «Центральный», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют. Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а также проведение аудиторской проверки  осуществляется в соответствии с нормативными документами.

      Основные  объекты,  понятия, такие  как  синтетический  и  аналитический  учёт, требования  по  оформлению  первичных  документов, находят  отражение  в  Федеральном  Законе  «О  бухгалтерском учёте»  №129-ФЗ  [4].  В соответствии  с законом все хозяйственные операции, проводимые  организацией, должны  оформляться первичными  документами, на  основании  которых  ведётся  бухгалтерский  учёт  на  предприятии. В  соответствии  с  Гражданским  Кодексом [1] определяются  моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон  при заключении  договоров купли – продажи, ответственности сторон  за  нарушение  договоров  поставки,  передачи  товара  не  надлежащего  качества.

      На  основании  Плана  счетов  бухгалтерского  учёта  [16]  и  его  инструкции,  учёт  должен  вестись  в  организациях  всех  форм  собственности,  ведущих  учёт  методом  двойной  записи. В  плане  счетов  приведены  наименования  и  номера  синтетических  счетов  (счетов  первого  порядка)  и  субсчетов  (счетов  второго  порядка). На  основе  Плана  счетов  бухгалтерского  учёта  организация  утверждает  рабочий  план  счетов  бухгалтерского учёта, содержащий   полный перечень  синтетических и

аналитических  счетов,  необходимых  для  ведения  бухгалтерского  учёта.

      На  основании  Положения  ЦБ  РФ  «О  безналичных  расчётах  в  Российской  Федерации» № 2-п [12], безналичные расчёты осуществляются  через кредитные организации или банки по  счетам, открытым  на  основании договора, заключённого  с банком  или кредитной организацией. Положение регулирует  осуществление безналичных расчётов  между  юридическими  лицами  в  валюте  РФ  в  формах, предусмотренных  законодательством,  определяет  форматы,  порядок  заполнения  и  оформления  используемых  расчётных  документов, а  также  устанавливает  правила  проведения  расчётных  операций по  корреспондентским счетам  кредитных организаций или банков. Товары,   поступившие  на  предприятие,  по  товарообменным  операциям  отражаются  в  порядке, отражённом  в  Письме  Минфина  РФ  №  16-05/4  [16].

      Постановлением  « Об  утверждении  порядка  ведения  журналов  учёта  счетов – фактур  при  расчётах  по  налогу  на  добавленную  стоимость»  № 914  [11], пунктом  3  регламентируются  обязательные  реквизиты, которыми  должен  быть  оформлен  счёт – фактура. При  отсутствии  у  должников, признавших  претензии, денежных  средств, достаточных  для  удовлетворения  требований  кредиторов, то  кредитор  вправе  обратиться  в  арбитражный  суд  с  иском  о  взыскании  соответствующей  денежной  суммы  обращением  взыскания  на  принадлежащее  должнику  имущество. Этот  порядок  определён  Письмом  Высшего  Арбитражного  суда  [17].

      Отражение  в  бухгалтерском  учёте  операций, связанных  с  обращением  векселей, осуществляется  в  соответствии  с  Планом  счетов  и  Письмом  «О  порядке  отражения  в   бухгалтерском  учёте  и  отчётности  операций    с   векселями,   применяемыми   при   расчётах    организации за  поставку  товаров, выполненные  работы  и  оказанные  услуги»  №  142  [18].

      Порядок  проведения  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств  организации  и  оформления  её  результатов, устанавливают  Методические  указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств  №  49  [28]. Инвентаризации  подлежит  всё имущество организации, независимо  от  его  местонахождения и все виды  финансовых  обязательств. Основными целями  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты отражения в учёте обязательств.

      Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок

уплаты,    особенности    налогообложения  товарных     операций,    а    также

операции,   подлежащие и   не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый  Кодекс  РФ  [3]. Положение  по  ведению  бухгалтерского  учёта  и  бухгалтерской  отчётности  РФ  №  34н [9]   определяет  порядок организации и ведения бухгалтерского  учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности  юридическими  лицами,   независимо  от  правовой  формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также  взаимоотношения  организации  с  внешними  потребителями  бухгалтерской  информации, даёт  представление  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, порядке  списания  долгов  и  сроков  исковой  давности.

      Бухгалтерская  отчётность  как  единая система данных  об  имущественном и финансовом  положении организации и о результатах её  хозяйственной деятельности  составляется  на  основании данных  бухгалтерского  учёта. Формы бухгалтерской отчётности  и указания  по  ней отражены  в Приказе «О  формах  бухгалтерской  отчётности»  №  67н  [14].

      Проведение  аудита  должно  производиться  в  соответствии  с  Федеральным  Законом  «Об  аудиторской  деятельности»  [8], в нем отражены  права и обязанности аудиторских организаций и экономических  субъектов,   понятия    аудиторской    тайны,    которую     обязаны   хранить аудиторские  организации.

      Основной  целью  аудита  является  установление  достоверности  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  экономического  субъекта  и  соответствие  совершенных  им  операций  нормативным  актам. Эти  цели  определены  в  правиле (стандарте) «Цели  и  основные  принципы, связанные  с  аудитом  бухгалтерской  отчетности» [19].

      Взаимоотношения аудиторской организации и  экономического  субъекта  начинаются  с  заключения  договора, которому предшествует  составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25]. 

      Договор  на  оказание  аудиторских  услуг  является  официальным  документом, регламентирующим  взаимоотношения  аудиторской  организации  и  экономического  субъекта  и  составляется  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг» [20].

        Перед  проведением  проверки  производится  планирование  аудита, которое  является  первоначальным  этапом, когда  составляется  общий   план  и  программа  аудита, по  которым  будет  проводиться  проверка [21].

      Аудитор  формирует  свое  мнение, исходя  из  аудиторских  доказательств  – информации, полученной  им  разными  способами из  разных  источников, виды  аудиторских  доказательств  находят  отражение  в  правиле (стандарте) «Аудиторские  доказательства» [22].

      После  оформления  результатов  планирования  в  виде  плана  и  программы  аудита, производится  проверка  каждого  запланированного  сегмента, то  есть  сбор  аудиторских  доказательств, возникает  необходимость  рабочего  документирования. Требования  к  рабочей  документации  установлены  правилом (стандартом) «Документирование  аудита» [23].

      После  проверки  бухгалтерской  отчетности  составляется  аудиторское  заключение, которое  содержит  мнение  аудитора  о  достоверности бухгалтерской  отчетности  проверяемого  субъекта. Форма, содержание  и  порядок  представления  аудиторского  заключения  определены  правилом (стандартом)   «Порядок     составления     аудиторского    заключения      о 

бухгалтерской  отчетности» [24]. 

      1.3. Теоретические основы  проведения аудита 

      Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

      При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

      Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

      Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный  суд не позднее 4 месяцев с момента  отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года. По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли. Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.  
 
 
 
 
 
 
 
 

      II АУДИТ ПРОЦЕССА РАСЧЕТА С ПОСТАВЩИКАМИ  

      2.1 Экономическая характеристика  предприятия 

      «Центральный» самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и прибылью, полученной в результате своей деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей. Учетная политика «Центральный» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 [9]. Она    является      основным     документом,    регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

      С  2002 г в м. «Центральный»  была  переведена на  единый   налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому она не платила налог на добавленную стоимость (НДС), отдельно он не выделялся и при  получении товаров на приход ставилась вся сумма по документам вместе с НДС.

      С 2003 г. в связи с тем, что помимо розничной, осуществляется еще и  мелкооптовая реализация медикаментов, то был разделен учет по розничной и мелкооптовой реализации.

      Кроме этого, в учетной политике оговорены  некоторые моменты. Так как м. «Центральный»   является предприятием розничной торговли, то все приобретаемые товары оцениваются по розничным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».