Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

На основании решения Общего собрания членов в ТСЖ могут быть образованы специальные фонды, расходуемые на предусмотренные уставом цели. Порядок образования специальных фондов определяется Общим собранием членов Товарищества. По решению Общего собрания ТСЖ имеет право часть временно свободных денежных средств помещать в ценные бумаги либо использовать их иным способом, утверждаемым членами ТСЖ «Правобережное».

Правление ТСЖ имеет право распоряжаться средствами ТСЖ «Правобережное», находящимися на счете в банке, в соответствии со сметой доходов и расходов Товарищества.

На основании решения Общего собрания членов Товарищества доход от хозяйственной деятельности Товарищества используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные настоящим Уставом. Доходы, не предусмотренные сметой, по решению Правления могут быть направлены на иные цели деятельности ТСЖ.

Члены ТСЖ вносят обязательные платежи и/или взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг. Порядок внесения платежей и взносов утверждается правлением.

Собственники помещений, не являющиеся членами товарищества, вносят плату за коммунальные услуги и услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с договорами, заключенными с товариществом.

Среднегодовой бюджет ТСЖ «Правобережное» примерно равен 4,5 миллионам рублей. Порядок ведения бухгалтерского учета подробно раскрыт в следующем параграфе.

 

2.1.2 Анализ системы бухгалтерского учета ТСЖ «Правобережное»

 

Бухгалтерский учет ТСЖ «Правобережное» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движения путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в организации на основе натуральных измерителей в денежном выражении (рублях) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения способом двойной записи.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и приведению его в состояние готовности к использованию по назначению; имущества полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией – по стоимости его изготовления.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете производится с использованием первичных документов.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, а также надлежащим образом оформленные расчеты и справки бухгалтерии.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций используются элементы журнально-ордерной формы счетоводства через систему учетных регистров, сальдо-оборотных ведомостей и аналитических карточек. Учет ведется как ручным, так и автоматизированным способом средствами вычислительной техники с полной обработкой всех первичных документов и выдачей при необходимости на печать отпускных фактур, журналов-ордеров, других регистров, главной книги и форм статистической и бухгалтерской отчетности. Принятая в ТСЖ «Правобережное» автоматизированная система бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия» основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета.

Бухгалтерская отчетность ТСЖ «Правобережное» составляется в рублях. Синтетический и аналитический учет хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. При необходимости округления до целых рублей, возникающие разницы относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в составе прочих доходов и расходов.

Для выполнения внутренних бухгалтерских  операций при подсчете оборотов по счетам за отчетный период составляются бухгалтерские справки, на основании которых делают особые записи в учете.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

При компьютерной обработке информации резервные копии делаются не реже одного раза в неделю.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет бухгалтер.

В ТСЖ определена учетная политика, которая документально оформлена и заверена Председателем правления ТСЖ и главным бухгалтером.

Основным элементом организации бухгалтерского учета в ТСЖ «Правобережное» является Учетная политика. В ходе аудита состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности Учетная политика проверялась на предмет соблюдения при ее составлении норм действующего законодательства. Учетная политика является основополагающим документом для работы бухгалтерии, должна обеспечить единообразие отражения в учете стандартных операций, уменьшить вероятность учетных ошибок и регламентировать единую политику учета в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Представленная к проверке Учетная политика ТСЖ «Правобережное» раскрывает все необходимые положения, предусмотренные ПБУ «Учетная политика организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №106н (ПБУ 1/2008).

Система бухгалтерского учета соответствует требованиям положений Федерального Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

2.1.3 Анализ системы внутреннего контроля

 

Анализ системы внутреннего контроля ТСЖ «Правобережное» проводился в 3 этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля, было выявлено, что Руководство ТСЖ «Правобережное» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ТСЖ «Правобережное» в соответствии с его учредительными документами и правилами внутреннего распорядка функционирует ревизионная комиссия, которой передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Организационная структура ТСЖ «Правобережное» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает комбинирование функций в соответствии с должностными обязанностями работников ТСЖ, такая функциональная организация препятствует совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и помогает в обнаружении таких ошибок и нарушений.

Для первичной оценки системы внутреннего контроля ТСЖ «Правобережное», аудитор применял 5 градаций: высокая, выше среднего, средняя, ниже среднего, низкая.

На этапе первичной оценки СВК было выявлено наличие в ТСЖ «Правобережное» таких процедур внутреннего контроля, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

д) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Таким образом, на этапе первичной оценки аудитор оценил СВК ТСЖ «Правобережное» как выше среднего.

Для того, чтобы подтвердить или опровергнуть первичную оценку системы внутреннего контроля ТСЖ «Правобережное» проводился ряд тестов с контрольными вопросами, которые приведены в таблице ниже. Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля использовались три градации: высокая, средняя, низкая. Для удобства отражения в таблице используется система уровней надежности СВК, где У4 – высокий, У3 – выше среднего, У2 – средний, У1 – низкий. Определение уровня основывается на профессиональном суждении аудитора.

Данные тесты проводились путем опроса главного бухгалтера, руководителя ТСЖ, проверки наличия тех или иных элементов контроля (журналов, актов и т.д.).

 

Таблица 1 - Тесты проверки системы внутреннего контроля ТСЖ «Правобережное»

 

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции, работ, услуг	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
	Соответствует ли оформление и содержание договоров законодательству Российской Федерации: - все договора соответствуют  по форме - все договора соответствуют  по содержанию	- Да	Нет -	У2	Возможны ошибки, необходима выборочная проверка документов
	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 50≤100% 3.2. ≤50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У3	Вероятность ошибок маловероятна
	Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
	Штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств охватывают: - всех поставщиков и подрядчиков - большую часть поставщиков  и подрядчиков - некоторых поставщиков и подрядчиков	- Да -	Нет - Нет	У2	Ошибки вероятны
	Осуществляется ли завоз ТМЦ, оказание услуг по заказам ТСЖ без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
	Осуществляет ли  бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
	Установлен ли график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
	Соблюдается ли график документооборота: - соблюдается всегда - соблюдается часто - соблюдается редко - не соблюдается	- Да - -	Нет - Нет Нет	У2	Ошибки вероятны
	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
	Имеют ли место факты  возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока

 

Таким образом, проведя ряд тестов, можно оценить уровень надежности системы внутреннего контроля. Путем исчисления среднего арифметического уровней надежности можно определеить, что средний уровень – У3. Соответственно, надежность и эффективность СВК можно охарактеризовать как выше среднего. Соответственно, аудитор может при проверке полагаться на данные СВК ТСЖ «Правобережное», но не доверяет ей абсолютно. Кроме того, проведенные тесты позволили выявить «узкие» места в СВК.

 

2.1.4. Оценка уровня существенности и риска в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками ТСЖ «Правобережное»

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ТСЖ «Правобережное», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Существенность определяется как среднее арифметическое. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2

Однако, рассчитанный уровень существенности является слишком большим, поэтому применение системы вышеуказанных базовых показателей является нецелесообразным. Более рациональным является применение в качестве базовых показателей итоговые суммы расчетов с поставщиками и подрядчиками из отчетной сметы ТСЖ «Правобережное». Показатели, значение которых менее 10 тысяч рублей возможно исключить из рассмотрения, в виду незначительности сумм. Показатели, значение которых свыше 300 тысяч рублей также логично исключить, ввиду их значительного отклонения от средних сумм. Для сумм менее 100 000 рублей логично установить уровень существенности в 5%, а для сумм свыше 100 тысяч рублей – 3%. Таким образом, рассчитываем новый уровень существенности. Расчеты представлены в таблице 3.

 

Таблица 2 - Расчет уровня существенности в ТСЖ «Правобережное» по базовым показателям отчетности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля  (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
1	2	3	4
Выручка	2298205	2,50%	57455,125
Прибыль до налогообложения	-188147	5%	9407,35
Валюта баланса	2486352	2,5%	62158,8
Среднее арифметическое	1532136,7	2,52%	43007,09