Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

Основные источники для проверки:

- Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- Договоры на оказание услуг;

- Договоры на выполнение  работ;

- Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- Счета-фактуры поставщиков ТМЦ, работ, услуг.

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления.

Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, которой является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор комиссии. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. [12]

Особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками товариществ собственников жилья определяются нормативно-правовыми аспектами деятельности подобных организаций. Аудит в некоммерческих организациях, т.е. товариществах собственников жилья существенно отличается по своим направлениям от аудита, проводимого в коммерческих организациях, т.е. деятельность которых направлена на извлечение прибыли.

Основной целью аудита в ТСЖ является:

1) сопоставление направлений  деятельности ТСЖ, принципов формирования  и использования его имущества  с целями и задачами, определенными  уставами и органами управления товарищества как некоммерческой организации;

2) подтверждение целевого  использования поступивших средств, а именно, оценка направлений  их использования, утвержденным  сметам, программам, т.е. качественная  оценка, а также соответствие абсолютных величин расходования средств планируемым показателям, с учетом ограничений накладываемых соответствующими нормативными актами.

Основной проблемой, с которой сталкивается аудитор при проведении аудита ТСЖ, является то, что целевое расходование средств определяется суммой, а не целью и не средствами. То есть, в большинстве ТСЖ отсутствуют сметы, регламентирующие расходование средств на отдельные программы или направления деятельности некоммерческих организаций.

Все ТСЖ как некоммерческие организации должны действовать на основании сметы или бюджета. Смета показывает направления расходования средств. В отличие от сметы бюджет ТСЖ содержит и доходную, и расходную части.  Бюджет ТСЖ показывает, откуда должны были поступить средства на заявленную в уставе деятельность, на какие цели предполагалось израсходовать эти средства и что фактически получилось.

В уставной непредпринимательской деятельности некоммерческой организации можно выделить два основных процесса: получение средств и расходование средств. Так как в данной работе рассматривается аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, в основу аудиторской проверки некоммерческого направления деятельности ТСЖ «Правобережное» ляжет исследование процесса расходования средств, так как именно в его рамках и происходят расчеты.

Таким образом, общую методику проведения аудита ТСЖ «Правобережное» можно представить в схеме, отраженной на рисунке 1. Более подробно схема описана п.2.1.5 в программе аудита.

 

2.1.1 Знакомство с организацией. Краткая характеристика ТСЖ «Правобережное»

 

ТСЖ «Правобережное» создано в апреле 2009 года инициативной группой собственников квартир, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Жилищного кодекса Российской Федерации, Федерального закона "О некоммерческих организациях", других законодательных и иных нормативных актов.

Полное официальное наименование Товарищества - Товарищество собственников жилья «Правобережное», сокращенное наименование – ТСЖ «Правобережное» (далее - ТСЖ). Товарищество является некоммерческой организацией, объединяющей собственников помещений в многоквартирном доме. Организация располагается в Кировском районе города Красноярска.

ТСЖ является юридическим лицом, имеет собственную печать, реквизиты, расчетный счет в банке.

 

Рисунок 1 – Разработанная методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТСЖ

 

Целью деятельности ТСЖ является совместное управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах распоряжение общим имуществом в многоквартирном доме.

Предметом деятельности ТСЖ являются:

• Обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме.
• Организация  охраны жилого дома, придомовой территории, общего имущества собственников и владельцев помещений.
• Содержание и благоустройство придомовой территории.
• Организация текущего и капитального ремонта помещений, конструкций многоквартирного дома, инженерных сооружений.
• Организация строительства  дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме.
• Передача в аренду и/или пользование общего имущества, помещений, фасадов, элементов зданий, придомовой территории.

ТСЖ может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, отвечающих целям создания Товарищества, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах.

ТСЖ вправе:

1) заключать в соответствии  с законодательством договор  управления многоквартирными домами, а также договоры о содержании  и ремонте общего имущества  в многоквартирном доме, договоры  об оказании коммунальных услуг  и прочие договоры в интересах членов Товарищества;

2) определять смету доходов  и расходов на год, в том  числе необходимые расходы на  содержание и ремонт общего  имущества в многоквартирном  доме, затраты на капитальный  ремонт и реконструкцию многоквартирного  дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные настоящей главой и Уставом Товарищества цели;

3) устанавливать на основе  принятой сметы доходов и расходов  на год Товарищества размеры  платежей и взносов для каждого  собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме;

4) выполнять работы и  оказывать услуги собственникам  и владельцам помещений в многоквартирном  доме;

5) пользоваться предоставляемыми банками кредитами в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством;

6) передавать по договору  материальные и денежные средства  лицам, выполняющим для ТСЖ работы  и предоставляющим ТСЖ услуги;

7) продавать и передавать  во временное пользование, обменивать имущество, принадлежащее Товариществу.

В случаях, если это не нарушает права и законные интересы собственников и владельцев помещений в многоквартирном доме, ТСЖ также вправе:

1) предоставлять в пользование  или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме;

2) в соответствии с  требованиями законодательства  в установленном порядке надстраивать, перестраивать часть общего имущества  в многоквартирном доме;

3) получать в пользование  либо получать или приобретать в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельные участки для осуществления жилищного строительства, возведения хозяйственных и иных построек и их дальнейшей эксплуатации;

4) осуществлять в соответствии  с требованиями законодательства застройку выделенных земельных участков;

5) заключать сделки и совершать  иные отвечающие целям и задачам  ТСЖ действия;

ТСЖ обязано:

1) обеспечивать выполнение  требований Жилищного кодекса, положений  федеральных законов, иных нормативных правовых актов, а также Устава ТСЖ;

2) заключать договоры  о содержании и ремонте общего  имущества в многоквартирном  доме с собственниками помещений  в многоквартирном доме, не являющимися  членами ТСЖ;

3) обеспечивать надлежащее  санитарное и техническое состояние общего имущества в многоквартирном доме;

4) обеспечивать выполнение  всеми собственниками помещений  в многоквартирном доме обязанностей  по содержанию и ремонту общего  имущества в многоквартирном  доме в соответствии с их  долями в праве общей собственности на данное имущество;

5) обеспечивать соблюдение  прав и законных интересов  собственников помещений в многоквартирном  доме при установлении условий  и порядка владения, пользования  и распоряжения общей собственностью;

6) принимать меры, необходимые  для предотвращения или прекращения действий третьих лиц, затрудняющих реализацию прав владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения собственников помещений общим имуществом в многоквартирном доме или препятствующих этому;

7) представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.

В собственности ТСЖ может находиться движимое имущество, а также недвижимое имущество, расположенное внутри или за пределами многоквартирного дома.

Средства ТСЖ «Правобережное» состоят из:

1) обязательных платежей (оплата за коммунальные услуги  и услуги по содержанию общего  имущества в многоквартирном  доме), вступительных и иных взносов  членов ТСЖ;

2) доходов от хозяйственной  деятельности ТСЖ, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей Товарищества;

3) субсидий на обеспечение  эксплуатации общего имущества  в многоквартирном доме, проведение  текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов  коммунальных услуг и иных субсидий;

4) целевых взносов на  капитальный ремонт многоквартирного  дома;

5) прочих поступлений.