Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 - 12690,65) 

Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35х13%) 

Д. 44 К. 69-1 3046 руб. 

Д. 20 К. 69-2 442 руб. 

Д. 20 К. 69-3 472 руб. 

2) начислить налог  на прибыль за 2008 год: 

(2539,35+3046+442+472) х 24% = 1560 руб. 

Д. 99 К. 68 1560 руб. 

3) заплатить начисленный  налог на прибыль, пени, представить  уточненный расчет декларации  по налогу на прибыль организации  за 2008 год; 

4) представить уточненный  расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года. 

Пример 11 

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда  ОАО «НИКА-ПЛЮС» аудиторы выявили, что продавцу Голубевой С.С. не заплатили ни за работу в праздничные дни, ни за сверхурочную работу. Начисления продавцу Голубевой С.С. по расчетно-платежной ведомости за май 2008 года составили 18750 руб. 

Продавец магазина «НИКА-ПЛЮС» Голубева С.С. в мае 2008года в соответствии с графиком должна была отработать 168 часов в месяц. Однако ей пришлось отработать 171 часа, из них сверхурочно - 3 часа 10 мая. Кроме того, продавец Голубева С.С. 1 и 9 мая работала по 12 часов согласно графику. Оклад продавца Голубевой С.С.- 15000 руб. В мае выдана разовая премия в размере 25% от оклада. Дать комментарии аудитора. 

Решение: 

Работодателем был  нарушен коллективный договор и  ТК РФ. 

Аудитор пересчитал начисление заработной платы за май 2008 года: 

1) начисление за  работу в праздничные дни: 

1.1. Часовая тарифная  ставка за май 2008 года: 

15000 руб./168 час.=89,29 руб. 

1.2. Дополнительно  оплачивается работа в праздничные  дни 1и 9 мая в одинарном размере 

89,29 руб. х 12 час.  х 2 дн.= 2142,96 руб. 

1.3. Оплата сверхурочных 3 часов за 10 мая: (первые 2 часа в полуторном размере, остальное время - в двойном размере) 

89,29 руб..х 2 час.х  1,5+89,29 руб.х (3час.-2 час.)х 2= 446,45 руб. 

1.4. Сумма доначисленной  заработной платы за май 2008 года: 

2142,96 руб.+ 446,45 руб. = 2589,41 руб. 

Предприятию предложено: 

1) сделать записи  на счетах бухгалтерского учета: 

Д. 44 К. 70 2589,41 

3) удержать НДФЛ: 2589,41 х 13% =337 руб. 

Д. 70 К. 68 337 руб. 

2) подать уточненный  расчет декларации по налогу  на прибыль; 

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета: 

Д 99 К 68 621 руб. (2589,41 х 24%) 

2) написать письмо  в налоговую инспекцию с просьбой  зачесть переплату по налогу  на прибыль в счет оплаты  налога на прибыль будущего  периода 

Пример 12 

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Ритм» при проверке нарядов было выявлено, что рабочему не начислили заработную плату за перевыполнение нормы выработки. Рабочий-сдельщик Семенов В.В. на предприятии ОАО «Ритм» в декабре 2008 года выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по прямым сдельным расценкам составила 24000 руб. В соответствии с договором оплата изделий, произведенных сверх 100 % (нормы), производится в 1,5-кратном размере к сдельным расценкам. Семенов В.В. выплачивает на несовершеннолетнюю дочь алименты согласно исполнительному листу. Дать комментарии аудитора. 

Решение: 

Нарушен был трудовой договор между работодателем  и рабочим. 

Аудитор начислил заработную плату за всю сверхплановую продукцию: 

Предприятию предложено: 

1) сделать записи  на счетах бухгалтерского учета: 

Дт счета 20 «Основное производство» 

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 3600 руб. 

2) удержать НДФЛ: 

3600 руб. х 13% = 468 руб. 

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы на физических лиц» на сумму 468 руб. 

3). Удержать алименты: 

(3600 руб.-468руб.)х25%= 783 руб. 

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кт счета 76-5 «Расчеты по исполнительным листам» на сумму 783 руб. 

4) подать уточненный  расчет декларации по налогу  на прибыль за 2008 год; 

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета: 

Д 99 К 68 864 руб. (3600 х 24%) 

5) написать письмо  в налоговую инспекцию с просьбой  зачесть переплату по налогу на прибыль за 2008 год в счет оплаты налога на прибыль 1 квартала 2009 года. 

Пример 13 

ЗАО «СПЛАВ» по итогам работы за прошедший год начислили своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль в сумме 100000 руб. 

С суммы выплат произведены  отчисления: 

В ПФ (20%) - 20000 руб. 

В ФСС (2,9%) - 2900 руб. 

В ФОМС, ТОМС (3,1%) - 3100 руб. 

В бухгалтерском  учете сделаны записи: 

Дата 

Содержание операции 

Документ 

Корреспонденция 

Сумма 

Дебет 

Кредит 

31.12.2008 

Начислена премия 

приказ 

84 

70 

100 000 

31.12.2008 

Начислено в ПФ 

Расчет 

20 

69-1 

20 000 

31.12.2008 

Начислено в ФСС 

Расчет 

20 

69-2 

2 900 

31.12.2008 

Начислено в ФОМС, ТОМС 

Расчет 

20 

69-3 

3100 

Дать комментарии  аудиторов. 

Решение: 

В соответствии с  п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения  единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость продукции, что привело к занижению прибыли. 

Предприятию предложено: 

1) сделать исправительные  записи на счетах бухгалтерского  учета: 

Д. 20 К. 69-1 20 000 руб. 

Д. 20 К. 69-2 2900 руб. 

Д. 20 К. 69-3 3100 руб. 

2) начислить налог  на прибыль за 4 квартал 2008 года: 

26 000 х 24% = 6240 руб. 

Д. 99 К. 68 6240 руб. 

3) заплатить начисленный  налог на прибыль, пени, представить  уточненный расчет декларации  по налогу на прибыль организации. 

4) представить уточненный  расчет декларации по единому  социальному налогу. Написать письмо  в ИФНС с просьбой зачесть  переплату по ЕСН в счет  уплаты налога за 1 квартал 2009 года. 

Пример 14 

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что пособие по временной нетрудоспособности администратора Петровой А.И. начислено не верно. Сотрудница ОАО «Крокус» Петрова А.И., которая была принята на работу в декабре 1999 года, уходит в отпуск по беременности и родам с 9 января 2008 года. В бухгалтерию она предоставила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 9 января по 27 мая 2008 года включительно). Всего за расчетный период сотрудница заработала 196000 руб., отработала 242 дня. В справке-расчете бухгалтерии размер пособия по беременности и родам Петровой А.И. рассчитан исходя из среднедневного заработка: 

1.В расчетном  периоде (с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008года) отработано 242 календарных  дней. Среднедневной заработок Петровой  А.И.: 

196000 руб.:242 дн.=809,92 руб. 

Размер пособия  по беременности и родам: 809,92 х 242 = 196000,64 руб. 

Дать комментарии  аудитора. 

Решение: 

Нарушен Федеральный  закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. (п. 6 ст.14). 

Аудитором пересчитано  пособие. 

Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет: 

- в январе - 23400 руб./31 дн.= 754,84 руб. х 23 дн.=17361,32 руб. 

- в феврале - 23400 руб./ 29 дн.=806,90 руб. 

- в марте - 23400 руб./ 31 дн.=754,84 руб. 

- в апреле - 23400 руб./ 30 дн. = 780 руб. 

- в мае - 23400 руб./ 31 дн. =754,84 руб.х 27=20380,68 руб. 

Среднедневной заработок  сотрудницы превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и родам, следовательно, пособие должно быть исчислено исходя из установленного максимального размера. Страховой стаж более 8 лет, пособие выплачивается в размере 100%. Размер пособия, которое предприятие выплатит за счет ФСС: 

17361,32 руб.+ 23400 руб.+ 23400 руб.+ 23400 руб.+20380,68=107942 руб. 

Предприятию предложено: 

1) сделать исправительные  записи на счетах бухгалтерского  учета: 

Д. 69 К. 70 88058,64 руб. 

Д. 70 К. 68 11448 руб. 

2) доначислить налог  на прибыль организации за 2008 год: 88058,64 х 24 % = 21134 руб. и отразить записью: 

Д. 99 К. 68 21134 руб. 

3) подать уточненный  расчет декларации по налогу  на прибыль за 2008 год, доплатить  налог. 

Пример 15 

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда  аудитор выявил, что работнику не оплачены ночные смены, налог на доходы физических лиц не удержан. В соответствии с коллективным договором предприятия ЗАО «Локомотив» доплата за работу в ночное время положена в размере 40% часовой тарифной ставки. 

Работник, которому установлена часовая тарифная ставка 100 руб., отработал в январе 2008 г. 160 часов, в том числе 9 ночных смен по 7 часов. Дать комментарии аудитора. 

Решение: 

Нарушен работодателем  коллективный договор. 

Аудитор рассчитал  доплату за работу в ночное время: