Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

     Таблица 1

     Информация для расчета уровня существенности, тыс. руб.

       

     Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

     Далее определим средний уровень существенности:

     Ср. ур. сущ-ти = (859 + 12957 + 9908 + 3059 + 3478) / 5 = 6052

     Рассчитаем минимальное значение существенности:

     Min значение = (6052 - 859) / 6052 * 100 = 85,8% - данное значение является непрезентативным и не попадает в дальнейший расчет.

     Рассчитаем максимальное значение существенности:

     Max значение = (12957 - 6052) / 6052 * 100 = 114% - данное значение является непрезентативным и не попадает в дальнейший расчет.

     Определяем скорректированный уровень существенности:

     Уровень сущ-ти = (9908 + 3059 + 3478) / 3 = 5482

     Отсюда уровень существенности будет равен 5500 тыс. руб.

     При проверке договоров с дебиторами и кредиторами ЗАО «Автопрофи» было установлено, что наличие договоров соответствует содержаниям требований Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть все договоры оформлены письменным образом; договора содержат все существенные условия: предмет, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида.

     Проверка своевременности, правильности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам показала, что на расчетах ЗАО «Автопрофи» с поставщиками, подрядчиками, исполнителями, то есть на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность предприятия за полученные товарно-материальные ценности, принятые результаты выполненных работ. Суммы задолженности отражаются на счете 60 согласно расчетным документам поставщиков и подрядчикам. По неотфактурованным поставкам задолженность отражена исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     На расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62) отражена задолженность, причитающаяся ЗАО «Автопрофи» за отпущенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги согласно расчетным документам, а также отражены авансы, полученные в соответствии с условиями договоров.

     Обоснованность сумм задолженностей, отраженных на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подтверждена договорами купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения и проч., оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.

     Источниками информации послужили: карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам; книга покупок, книга продаж, договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг).

     Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение (кредиторов о фактическом размере задолженности).

     При проверке правильности отражения в учете ЗАО «Автопрофи» списания задолженности было установлено неправильное отражение списания на расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     ЗАО «Автопрофи» в феврале 2008 года оказало ЗАО "Белла" услуги на 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб.

     По условиям договора покупатель должен был оплатить услуги через 5 дней после их выполнения. В установленный договором срок ЗАО "Белла" свои обязательства не выполнило.

     Дальнейшие розыски ЗАО "Белла" положительного результата не дали. Учетной политикой ЗАО «Автопрофи» было определено, что момент реализации для целей налогообложения определяется по мере выполнения услуг.

     Реализации была отражена в регистрах бухгалтерского учета проводками от 08.02.2008 года:

     Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     Кредит счета 90 "Продажи" - 180 000 руб. - отражено оказание услуг покупателю.

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС") - 30 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.

     Перечисление налога на добавленную стоимость было отражено проводкой:

     Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")

     Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за февраль 2008 года.

     На следующий день после того, как от ЗАО "Белла" в обещанный срок не поступили деньги, то есть 14.02.2008 г., стало ясно, что придется принимать меры к истребованию своих средств. С этого же дня согласно ст. 191 Гражданского кодекса Российской Федерации начал отсчитываться срок исковой давности по данной сделке.

     ЗАО «Автопрофи» данную задолженность имеет право списать на уменьшение финансового результата и отразить в регистрах бухгалтерского учета следующей записью:

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы")

     Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 180 000 руб. - списана на убытки дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Таким образом, списание задолженности отражается еще одной проводкой:

     Дебет счета 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - 180 000 руб. - отражена списанная на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Также в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами:

     - поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО "Ларес";

     - по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

     - в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;

     - руководству предприятия и бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;

     - в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформления;

     - не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия. 

     2.3. Рекомендации по ведению учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Автопрофи» 

       Для улучшения организации расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Автопрофи», рекомендуются следующие мероприятия:

     - создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

     - необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

     - постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

     - контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

     - в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

     - на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

     - контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

     - имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;