Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ

 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

 

Кафедра экономического анализа и аудита

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами»

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка:	Паксютова В.В.
Группа:	14.4-012
Научный руководитель:	________________

 

 

 

 

 

Казань 2015

Введение     3 
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

1. Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами                                                                                                       5
2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности                                                                                                    14
3. Цели и задачи проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами                                                                                                     15

1.4 Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами                                                17

1.5 Часто встречающиеся нарушения при проверке операций с      использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 24

2. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

2.1 Выборочная проверка первичных документов                                             26

2.2 Проверка расчетов по депонируемым суммам                                             28

2.3 Аудиторская проверка ведения аналитического учета по счету 76.5     «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»                                             30 
Заключение                                                                                                             33 
Список литературы                                                                                                34 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим на територии Российской Федерации.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.

Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Целью курсовой работы является освоение методики проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Задачами курсовой работы являются:

- правильно использовать законодательные и нормативные базы;

- изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

- выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их возникновения;

- внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений.

Аудируемым лицом в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Реал», осуществляющее розничную торговлю.

Исследованию темы посвящено две главы. В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Во второй рассматриваются непосредственно расчеты на субсчетах, открытых к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на примере торгового предприятия ООО «Реал».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  бухгалтерского учета и аудита  расчетов с прочими кредиторами  и дебиторами

1.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»,

2. «Расчеты по претензиям»,

3. «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»,

4. «Расчеты по депонированным  суммам».

В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:

5. «Налог на добавленную  стоимость по неоплаченной продукции»,

6. «Расчеты с комиссионером  по договору комиссии»,

7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу  других организаций»,

8. «Учет расчетов по  приобретению ценных бумаг» и  другие по мере необходимости. [5]

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетами денежных средств.

В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 1.

Не компенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 76-1 - отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением). [14]

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации: Д 76-1 К 91.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности: дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей или дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то легко скрывать недостачи, растраты, хищения, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее ее списание позволяет скрывать реальную прибыль. [9]

После согласия должника удовлетворить претензию бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Погашение иска и признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 5 ПБУ 1/2008) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 5 ПБУ 1/2008). Поскольку ПБУ 1/2008 зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дебет 76.2 Кредит 91.1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дебет 51 Кредит 76.2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дебет 91.2 Кредит 94 - списывается выявленная утрата ценностей.