Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм. [7]

При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы, даются рекомендации по устранению нарушений, предоставляется соответствующие аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

2. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

2.1 Выборочная проверка первичных документов

 

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ООО «Реал» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76.4 «Расчеты по депонируемым суммам»;

76.5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами».

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76.5, были затребованы и получены следующие документы:

- Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2014 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2013 года);

- первичная документация входящая в период от 1.01.2014г. до 31.01.2014г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договора оказания услуг, действующие в период с 1.01.2014г. до 31.01.2014г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.01.2014г. до 31.01.2014г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;

- акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2014г.;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.01.2014г.;

- бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.01.2014 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

Аудиторская проверка учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетной политики в части проверяемого сегмента учета.

Аудитор ознакомился с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

После ознакомления с учетной политикой предприятия аудитор приступил к построению выборки, руководствуясь П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита. Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2012 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предприятии не ведется нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены беспорядочным способом. В связи с этим аудитор принял решение произвести выборку бессистемным методом.

Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам - месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период - январь 2012 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг).

Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:

- первичные документы соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации;

- на первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;

- во всех счетах-фактурах отдельной строкой выделен НДС.

После ознакомления аудитора с договорами на выполнение работ, оказания услуг аудитор заключил, что заключенные договора содержат все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеют подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.

 

2.2 Проверка расчетов по депонированным суммам

 

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В соответствии с п. 9 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40) предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

- в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___». [11]

Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе. Причины, по которым денежные средства не получены, значения не имеют.

При аудиторской проверке расчетов по депонированной заработной плате на предприятии ООО «Реал» аудитор установил:

10 января 2014 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 200 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за декабрь 2013 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 56800,5 была депонирована.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки :

№ Содержание операции Сумма, руб. ДтКт

1 Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации200000 50 51

2 Выдана заработная плата работникам организации143199,5 70 50

3 Отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы 56800,5   70 76.4

4 Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Прониной Н.В.16800,5   76.4 51

5 Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Белову Р. К.12650   76.4 51

6 Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Егорову А.Л.10000 76.4  51

7 Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Светловой А.А.17350  76.4  51

При проверке расчетов по депонированным суммам ошибок и нарушений выявлено не было.

 

2.3 Аудиторская проверка ведения аналитического учета по счету 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Аудитор особое внимание уделил субсчету 76.5 т.к. существенный объем операции проходит по этому субсчету.

Аудитор начал проверку с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При проверке аудитор выяснил, что в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

На основе данных аналитического учета соответствующих счетов расчетов (счет 62,счет 76), была проверена общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Для определения реальной суммы задолженности аудитором был запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5).

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выяснил, имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

С 2011 года в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» - на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса компании.

Данные инвентаризации:

Дебитор	Сумма задолженности (руб.)	Срок погашения по договору
ООО «Вест»	5700	27.03.14
ООО «Старт»	10000	25.02.14
ООО «Кедр»	10000	20.02.14

В учетной политике предприятия отражено:

- расчеты с дебиторами и кредиторами бухгалтерской службе отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

- дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя Общества и относить на финансовый результат.

- списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, в связи с этим подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При формировании резерва в расчет принимается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и НДС по ним. [15]

Минфин России с 2011 года внес изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, касающиеся создания резервов (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 (далее - Приказ № 186)). Данные резерва по сомнительным долгам надо учитывать при составлении бухгалтерского баланса.

Изменение в формулировке Положения о ведении бухгалтерского учета означает, что у фирм не осталось права выбора, создавать или не создавать резервы в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех компаний, в том числе и малых.

Задолженность для целей бухгалтерского учета можно считать сомнительной если дебиторская задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. То есть резервированию в бухгалтерском учете подлежат все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, и выданные займы.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому фирма обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа. При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).

 

 

 

Заключение

 

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. В данной курсовой работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки операций учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

В данной курсовой работе были рассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можно сделать следующие выводы.

Основная задача аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами состоит в определении достоверности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, а также в определении соответствия отчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективного отражения состояние и результатов финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта.