Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

     Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Гражданский Кодекс РФ

     Налоговый Кодекс в части I и II.

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

     Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)»

     Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

     7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н.

     8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

     9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

     10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие. 

 

      1.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами 

     Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

     В связи с нарушениями в ходе расчетов с различными дебиторами и кредиторами возникает необходимость контроля за их проведением и отражением в учете. Данную проблему необходимо решать в ходе аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

     К задачам аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами относятся проверка:

     1) правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов;

     2) эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности;

     3) причин образования дебиторской задолженности;

     4) механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности;

     5) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     6) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности;

     7) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике;

     8) полноты оприходования материальных ценностей;

     9) правильности установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

     10) правильности списания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

     11) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

     12) правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     13) правильности отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными);

     14) правильности ведения аналитического и синтетического учета по сетам 60, 76;

     15) соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе.

     Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

     Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.                               

     Методика аудита  операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

     Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.

     Аудит расчетов состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками - счет 62; расчетов по претензиям -  счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда -- счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

     При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• реальность задолженности поставщиков;
• актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 60;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

     При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• достоверность задолженности покупателей;
• акты инвентаризации (сверки) расчетов;
• аналитический учет по счету 62;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;

     *  точность исчисления налогов с сумм реализации.

     Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами.

     Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• главная книга;
• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

     Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым заготовкой материалов, отражают по дебету счета 15 и кредиту счета 70.

     Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым приобретением материалов, отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 70.

     Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Международный и отечественный опыт доказывает, что аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом.

    В соответствии с правилом работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования.

    Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведения аудиторской проверки, моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии приходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и ее потенциального клиента и обмен информацией, которая позволила каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

    Основными условиями проведения аудита и связанные с ними права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма-обязательства аудиторской организации о согласовании на проведение аудита, целью которого является исключение возможного понимания сторонами условия предстоящего договора на проведение аудиторской проверки.

    В правиле (стандарте) определен перечень информации, которая в обязательном порядке должна найти свое отражение в письме-обязательстве:

    - условия аудиторской проверки;

    - обязательства аудиторской организации;

    - обязательства экономического субъекта.

    В письме обязательстве должны быть приведены ссылки на нормативные акты, на основании которых проводится аудит. В первую очередь к таким законодательным и нормативным актам относятся:

    -Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

    - Федеральный закон об аудиторской деятельности»;

    -Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

    - Российские положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ).

    Аудитор в ходе планирования и проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета: внимательно изучить организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать ее сильные и слабые стороны.  

     1.3. Аудиторские процедуры и типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами  

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перерасчет);

Инспектирование;

Наблюдение;

Подтверждение;

Аналитические процедуры.

     Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов депонированных сумм, показателей отчетности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

     Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.