Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

     Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

     Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

      В части организации первичного учета:

     1) Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);

     2) Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

     3) Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

     4) Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

     5) Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

     6) Отсутствие графика документооборота;

     7) Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

     8) Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

     9) Нарушения сроков хранения документации в архиве;

     10) Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

     11) Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

     В части организации бухгалтерского и налогового учета:

     1) Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

     2) Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ЗАО «АВТОПРОФИ» 

     2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика                        ЗАО «Автопрофи».  Особенности организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами 

     Предприятие Закрытое акционерное общество «Автопрофи» было создано 17 декабря 2002 года на основании Решения Общего собрания учредителей, в соответствии нормами Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года в организационно-правовой форме Закрытое акционерное общество. Акционерами Общества являются юридические лица (ОАО «ОПОГАТ-9», ООО «ВМХ Омск-профи»). Сокращенное наименование Общества: ЗАО «Автопрофи».  Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.       

     В качестве юридического лица ЗАО «Автопрофи» зарегистрировано 24 декабря 2002 года.

     Общество действует на основании Устава ЗАО «Автопрофи», утвержденного Протоколом № 1 Общего собрания учредителей от 17 декабря 2002 года.

     Основным видом деятельности общества, согласно выписке из государственного реестра юридических лиц, является:

     -  сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

     Дополнительными видами деятельности являются:

     -  производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки; 

          - техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств; 

     -  деятельность агентов по оптовой торговле топливом; 

     -  деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

     -  организация перевозок грузов;      

     -  рекламная деятельность.

     Уставный капитал Общества составляет 10 000 000 (десять миллионов) рублей в денежном выражении, который разделен на 10 000 (десять тысяч) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 000 (одна тысяча) рублей каждая.

     Распределяются акции следующим образом:

     - ОАО «ОПОГАТ-9» - 5 000 обыкновенных именных акций, общей стоимостью 5 000 000 рублей, что составляет 50% Уставного капитала Общества;

     - ООО «ВМХ Омск-профи» - 5 000 обыкновенных именных акций, общей стоимостью 5 000 000 рублей, что составляет 50% Уставного капитала.

     ОАО «ОПОГАТ-9» оплачивает свои акции за счет имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

     ООО «ВМХ Омск-профи» оплачивает свои акции денежными средствами в размере 5 000 000 (пять миллионов) рублей в порядке, предусмотренном ФЗ «Об акционерных обществах».

     Коммерческую деятельность предприятие начало в июле 2003 г. Кроме осуществления основного вида деятельности, организация предоставляет услуги по перевозке грузов, а  также услуги по передаче тепло-энергоносителей, водоподведению и водоотведению (далее по тексту инженерные сети) собственникам объектов недвижимости, находящимся на территории организации. Автоуслуги оказываются предприятиям и населению на территории города Омска, Омской области и межгороде. Доходы от вышеперечисленных видов деятельности являются составляющими выручки ЗАО «Автопрофи».  

     Организационная структура предприятия представлена в виде схемы в приложении. Предприятие возглавляет генеральный директор, который распоряжается имуществом предприятия, заключает договора со сторонними организациями, выдает от своего имени доверенности другим лицам. На него возложена ответственность за сохранность и рациональное использование производственных фондов, материальных, трудовых, энергетических и финансовых ресурсов, за рост производительности труда, за обеспечение наилучших условий труда и улучшение материальных, бытовых и культурных условий работников предприятия. Принадлежащие предприятию права, связанные с его деятельностью, осуществляются генеральным директором и по установленному распределению обязанностей другими должностными лицами предприятия. Часть своих полномочий генеральный директор передает своим заместителям: финансовому директору, техническому директору, заместителю по коммерческим вопросам.

     Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ЗАО «Автопрофи» за 2007-2009 гг. (Приложение). Анализ произведенных расчетов показывает, что ЗАО «Автопрофи» наращивает производственные обороты, так оказание услуг в Обществе в 2009 г. выше показателя 2007 г. на 131,53%, выручки от оказанных услуг - на 151,33%, прибыль от реализации увеличилась на 231,65%. В связи с этим рентабельность основной деятельности повысилась на 25,13%. В этой связи, становится понятен факт неуклонного роста численности сотрудников на 25,49%, включая рабочих - на 18,18%; и увеличения стоимость основных производственных фондов - на 32,05%.

     Для полной экономической характеристики ЗАО «Автопрофи» проанализируем показатели бухгалтерского баланса предприятия за 2007 -2009 гг. с целью определить его ликвидность, платежеспособность, деловую активность, финансовую устойчивость (Приложение).

     Из анализа видно, что в исследуемой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид: {А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4}. Баланс ЗАО «Автопрофи» не является абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных быстрореализуемых активов, в динамике недостаток увеличивается за счет их уменьшения и одновременного увеличения величины срочных и краткосрочных обязательств. Остальные активы без проблем покроют соответствующие пассивы в случае необходимости.

     Установленное нормативное значение общего показателя ликвидности должно быть равно 1 или больше 1. В ЗАО «Автопрофи» данный показатель не соответствует нормативному, что указывает на низкую платежеспособность предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показал, что ЗАО «Автопрофи» может погасить за счет денежных средств на протяжении исследуемого периода незначительную часть краткосрочной задолженности организация. Расчетные показатели значительно ниже нормативных значений от 0,2 до 0,7. Коэффициент «критической оценки» показал, что лишь незначительная часть текущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. В динамике наблюдается снижение всех показателей, характеризующих платежеспособность предприятия.

     Таким образом, не смотря на рентабельность производственной деятельности и рентабельность использования имущества, предприятие не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, инвесторов и других источников привлеченных средств, что свидетельствует о недостатках управления предприятием.

     На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия: 8.0».

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ЗАО «Автопрофи» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

     При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

     Учетная политика ЗАО «Автопрофи» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

     Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

     Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает главный бухгалтер.

     Основная цель системы  внутреннего контроля, возглавляемая финансовым директором в ЗАО «Автопрофи» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

     Внутренний аудит в ЗАО «Автопрофи»  решает следующие задачи:

     проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

     проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

     экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

     экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

     разработка и представление обоснованных предложений то улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

     консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

     Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне. 

     2.2. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 

     Прежде чем перейти к аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами рассчитаем уровень существенности в ЗАО «Автопрофи».