Аудит расчеов с поставщиками

      Цель  аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета  расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

      В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

      1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

      2. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности.

      3. Гражданский кодекс РФ (часть  1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть  2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

      4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт  31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

      5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

      6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

      7. План     счетов     бухгалтерского     учета     финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

      8. Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

      9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

      10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

      11. Письмо МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О  порядке отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций  или операций, совершаемых на бартерной основе".

      12. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

      13. Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации, утв.  ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

      14. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

      15. Методические рекомендации по  применению главы 21 "Налог на  добавленную стоимость" Налогового  кодекса Российской Федерации,  утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).

      16. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие  сопутствующие услуги по налоговым  вопросам. Общение с налоговыми  органами", одобрена Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.

      Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение  финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

      Проверка  состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические  счета по указанным синтетическим  счетам.

      При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность  организации, использующие рабочий план счетов.

      Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.

      Источником  контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

      Проверку  состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту  проведения проверки. В процессе такой  проверки необходимо установить, нет  ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности;  тождество расчетов с банками,  вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

      Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность  сосредоточить внимание на более  тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего  контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

2.1. Источники  информации для проверки и  методы сбора аудиторских   доказательств

          Источниками информации для проверки  расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются:  договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60,  Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками должны быть решены следующие  задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и  других хозяйственных договоров  на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     Аудитор установливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

     Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах.

       Кредитовые записи по счету  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

     Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

     Данные  синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

     Полнота оприходования поступивших от поставщиков  товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как  прослеживание, сопоставление и др.

     На  основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.     Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

     Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние  на показатели бухгалтерской  отчетности.

      Наиболее  распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые  на конкретных участках аудита:

      1) проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет) заключается в  проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых подсчетов.

      Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

          ООО «Провиант-Опт» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

      2) инвентаризация расчетов - прием,  который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и  ориентировочную информацию о его состоянии. 

      До  начала проведения инвентаризации расчето  в ООО «Провиант-Опт» аудиторская  организация обязана: