Величина  внутрихозяйственного риска может  быть выражена  соотношением:        0 < РН < 1.

      Риск  не обнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует  собрать. При низком уровне риска  не обнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск не выявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск свидетельств требуется меньше.

      Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя  крупными  недостатками:

      • несмотря на все усилия аудитора как  можно лучше coставить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск не обнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

      • модель аудиторского риска — это  модель планирования, поэтому возможности  ее использования при оценке результатов  аудита ограничены.

      После того как будут определены все  риски и установлен соответствующий  план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

      Взаимосвязь между уровней существенности и  аудиторским риском

      При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

      Аудитор обязан принимать во внимание, что  между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

      а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

      б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

      В случае если по ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска не обнаружения следующим образом:

      а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

      б)  снизить, если это возможно, риск не обнаружения, для чего поступить  в соответствии с указаниями аналитических процедур.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

2.3. Программа  проверки расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     Начиная разработку  программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Провиант-Опт», аудиторская  организация основывалась

на предварительных  знаниях о ООО «Провиант-Опт»  (Приложение № 27,28),

а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

     В процессе подготовки программы аудита  аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у  ООО «Провиант-Опт», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

       Основная цель проверки – установить  правильность ведения расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и оказанные услуги. В  соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к  взысканию задолженности.

      При проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, при ведении учета  на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

        Сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» предназначен  для обобщения информации о  расчетах  с поставщиками и  подрядчиками, поэтому аналитический  учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

        Основные источники для проверки:

      ·  Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

      ·  Договоры на оказание услуг;

      ·  Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

      ·  Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

      · Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

      Исходя  из этой цели, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных  в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

      Первый  этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется  различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

      Существует  ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор  комиссии. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

      Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может  быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

      При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило происходит нарушение  Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

      Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет    сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

      Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

      По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

      По  суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

      Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

      Результаты  предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке.

        Разработка программы проведения  аудита включает те же этапы,  что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

      Содержание  программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице  № 2.2.

                                                                                                               Таблица № 2.2 

Программа аудита

 
 

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов                   

Руководитель  аудиторской группы

Состав аудиторской  группы