Аудит расчеов с поставщиками

     Формирование  затрат, относимых на себестоимость  посреднических услуг, должен  осуществляться в общем порядке на основе Положения  о составе затрат. Необходимо обратить внимание на порядок учета счетов-фактур, поступающих посреднику и относящихся к возмещаемым расходам.                Постановлением Правительства РФ от 2 декабря  2000 г. № 914  утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с их пунктом 3 поверенные (комиссионеры) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.  На мой взгляд, эти счета не должны регистрироваться в книге покупок, хотя это прямо и не предусмотрено пунктом 11 указанного выше Постановления. Этот вывод следует из того, что в соответствии с пунктом 24 Постановления в книге продаж регистрируется счет-фактура, выписанный доверителю (комитенту) только в части посреднического вознаграждения.

      Должник, просрочивший исполнение, отвечает перед  кредитором за убытки, причиненные  просрочкой, и за последствия случайно наступившей во время просрочки  невозможности исполнения  (ГК ч.1, гл. 25, ст. 406).

      Если  вследствие просрочки должника исполнение утратило интерес для кредитора, он может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков.

      Должник не считается просрочившим, пока обязательство  не может быть исполнено вследствие просрочки кредитора.

      Просрочка должника имеет место, если должник  не выполняет обязательство в  установленный срок или по требованию кредитора, когда обязательство  должно исполниться немедленно (ст. 314 ГК) или досрочно (ст. 351 ГК).

      Кредитор  считается просрочившим, если он отказался  принять предложенное должником  надлежащее исполнение или не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором  либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (ГК ч.1, гл. 25, ст. 406).

      В условиях спада экономической активности и, как следствие этого, кризиса  неплатежей достаточно распространенной является ситуация неполучения денег предприятием-кредитором за отгруженный заказчику товар, в результате этого на балансе предприятия образуется дебиторская задолженность, возможность погашения которой весьма сомнительна. Предприятие-кредитор  должно принять все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Можно говорить об истребованной и не истребованной дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности (ГК ч.1, гл. 12), который составляет три года, при этом  убыток от ее списания  уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Что касается не истребованной дебиторской задолженности, то поскольку предприятие-кредитор не предпринимает должных мер к взысканию оплаты с должника, то и требования законодательства к порядку  ее отражения в бухгалтерском учете и списания гораздо более жестче. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками

      Д т  62    К т  90  отражается выручка от реализации товара.

      Если  по истечении 3 года  дебиторская задолженность не была погашена, то она должна  быть списана на убытки.

      Д т  99  К т  62  списана не истребованная дебиторская задолженность.

      и одновременно

      Приход 007   отражена за балансом не истребованная  дебиторская задолженность

      При этом сумма списанной дебиторской  задолженности не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      Также может быть и  случай, когда предприятие-должник  впоследствии погасило свою задолженность  перед предприятием-кредитором уже  после ее списания на убытки предприятием-кредитором.

      Д т 51 К т 99  погашена списанная ранее  в убыток дебиторская задолженность.

      и одновременно

      Расход  007    с забалансового учета  списана погашенная дебиторская  задолженность

      Сумма денежных средств, полученная предприятием-кредитором в погашение списанной ранее на убытки дебиторской задолженности, рассматривается уже как внереализационный доход, и должна быть включена в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

      Должен  соблюдаться в Российской Федерации  установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей на основании решения Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол № 25).

      При проверке хозяйственных операций с  позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины рассмотренные приемы документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности организации можно использовать не только для выявления внутренних резервов производства, но и для выявления нарушений.  При   проверки,   у   аудитора   нет   полной   гарантии выявления    всех    отклонений  и    нарушений.  Работа    аудитора    это    логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных  участков или документов и т.д.

1.4. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт»

      Настоящее правило (стандарт) подготовлено для  регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 года.

      На  основания правила (стандарта) аудитор  должен изучить и оценить систему  бухгалтерского учета и систему  внутреннего контроля  ООО «Провиант-Опт».

      Задачей аудитора для изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

      а) описание понятия системы внутреннего  контроля и ее составляющих;

      б) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором  системы бухгалтерского учета ООО  «Провиант-Опт» в ходе аудита;

      в) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке надежности системы  внутреннего контроля;

          г) описание особенностей изучения  и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      При осуществлении аудита требования данного правила (стандарта) являются обязательными для  аудиторской организации, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они  носят рекомендательный характер.

      В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна  отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству ООО «Провиант-Опт».

      В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Провиант-Опт», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

      Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО  «Провиант-Опт» и особенностям его  деятельности. Аудитор в ходе аудиторской  проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

      Аудитор убежден, что он может опереться  на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

      а) высокая;

      б) средняя;

      в) низкая.

      Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

      Рассмотрим  более подробно тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица  № 1.5.

                                                                                        Таблица № 1.5

 

Примечание: У1 –  низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 –  высокий уровень.

      В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская  организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля ООО «Провиант-Опт», должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

      Поскольку мнение аудитора об организации системы  бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

      Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству ООО «Провиант-Опт».

      Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт».

      Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»:

      а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

      б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

      в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

      г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;