Аудит основных средств

протоколе   инвентаризационной   комиссии   (см.   прил.   26).   Результаты

инвентаризации  направляются  в  центральную  заводскую   инвентаризационную

комиссию.

      Порядок  и  сроки  создания  первичных  документов,  передачи  их  для

отражения в бухгалтерском учете устанавливается  “Положением о  документах  и

документообороте  в бухгалтерском учете”, утвержденным МФ СССР от 29.07.83  №

105  и   доведенным  распоряжением  главного  бухгалтера  от  06.01.84  №  1.

Рассмотрим  схему документооборота на примере  акта приемки-передачи  основных

средств ф. № ОС-1  (см.  прил.  27).    В  бухгалтерии  ЗМГА  ОАО  “ГАЗ”  не

заполняются  формы  бухгалтерской  отчетности.  Информация  по  имуществу  и

обязательствам  ЗМГА обобщается в оборотно-сальдовых  ведомостях  (см.  прил.

28), которые  составляются ежемесячно. В этих  ведомостях  отражается  сальдо

на начало и конец месяца, а также обороты по Д и К каждого  счета.  Основные

средства  занимают  в  этой  ведомости  первую  строку   и   отражаются   по

первоначальной  стоимости, сумма износа отражается отдельной строкой. 
 
 

    3. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА

          ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

     3.1. МЕТОДЫ АУДИТА 

      Результатом  работы   аудитора   является   составление   аудиторского

заключения.  Для  того  чтобы  иметь  основания  для  выводов  по   основным

направлениям  аудиторской проверки, аудитор  должен  собрать  соответствующие

доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в  ходе

проверки, служит обоснованием выводов  аудитора  и  называется  аудиторскими

доказательствами. Собирая  аудиторские  доказательства,  аудитор  использует

следующие методы:

1. Методы фактического контроля

     а) инвентаризация;

     б) контрольный обмер.

2. Методы  документального контроля

     а) формальная проверка;

     б) арифметическая проверка;

     в) проверка документов по существу.

3. Прочие  методы

     а) наблюдение;

     б) опрос;

     в) экономический анализ.

      Рассмотрим,  насколько  эффективен  каждый  из  этих   методов   сбора

аудиторских доказательств при проверке основных средств.

     Инвентаризация проводится  в   целях  обеспечения  достоверности   данных

бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в  организацию  аудитор

должен   уточнить   дату   проведения   последней    инвентаризации.    Если

инвентаризация  основных средств не проводилась  более  2-3  лет,  то  аудитор

может потребовать ее проведению, что  позволит  более  качественно  провести

последовательную  проверку и уменьшить аудиторский  риск.  Аудитор  может  сам

участвовать в проведении инвентаризации или  ограничиться наблюдением  за  ее

проведением.  Рекомендуется  убедиться  в  наличии  наиболее   дорогостоящих

предметов.  Часть  имущества  может  отсутствовать,  в  этом   случае   надо

проверить,  по  каким  документам,  кому   и   когда   оно   передано.   При

использовании  работниками  какого-либо  имущества   в   домашних   условиях

стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может  рассматриваться  в

качестве  налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда  при

проведении  инвентаризации основных средств выясняется,  что  один  из  цехов

проверяемого  экономического  субъекта  занят  иным  хозяйствующим  субъектом

(признаков  тому может быть несколько:  весит вывеска с наименованием   другого

экономического  субъекта; выпускается продукция, не  соответствующая  профилю

проверяемого  экономического  субъекта  и  т.п.), а в составе доходов от

внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”,  то  речь  идет  о

“скрытой  аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать  вывод

о   нарушении   клиентом   законодательства   при   совершении    финансово-

хозяйственных операций.  Инвентаризация  основных  средств  производится  на

основании “Методических указаний по инвентаризации  имущества  и  финансовых

обязательств” утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.

     Метод контрольного обмера эффективен  при  проверке  затрат  на  ремонт

основных  средств.  Аудитор  может  произвести  контрольный  обмер   объемов

выполненных работ по ремонту непосредственно  на объектах, что позволит  дать

объективную  оценку  фактических  ремонтных   работ   и   установить   сумму

необоснованно списанных материалов,  а  также  сумму  незаконно  выплаченной

заработной  платы, если при попустительстве  отдельных работников  организации

имело место завышение объемов выполненных  работ.

      При  проведении  формальной  проверки  документов  аудитор   визуально

просматривает первичные документы по  учету  основных  средств,  инвентарные

карточки, журналы-ордера  10,  10/1,  13,  расчетные  таблицы,  форму  №  5,

главную книгу и др. Необходимо  проверить  соответствие  документов  типовым

междуведомственным  формам, правильность заполнения всех реквизитов,  наличие

неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в  тексте и  цифр,  подлинность

подписей  должностных  и  материально   ответственных   лиц   на   основании

Постановления Госкомстата  РФ  от  30.10.97  №  71а,  инструкции  о  порядке

заполнения  типовых  форм  годовой  бухгалтерской  отчетности,  Положения  о

документах  и документообороте в бухгалтерском  учете  от  29.07.83  №  105  и

карточек  подписей должностных лиц.

     Метод арифметической  проверки  предусматривает  проверку  правильности

подсчетов,  а  также  правильности  составления  алгоритмов   расчетов   при

автоматизации бухгалтерского  учета.  Проверка  расчетов  сумм  амортизации,

переоценки  основных средств,  правильности  применения  норм  амортизации  и

коэффициентов   пересчета.   Также   сверяются   данные   аналитических    и

синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги,  баланса,  приложения

к нему ф. № 5.

     При  проверке  документов  по  существу  рассматривается  законность  и

целесообразность  хозяйственной операции, правильность отнесения на  счета  и

включения в статьи затрат. Например,  при  покупке  автомобиля  организация,

уплатив 50 тыс. руб.,  уплачивает  налог  с  меньшей  суммы  30  тыс.  руб.,

приложив  как основание справку-счет продавца, в которой состоявшаяся  сделка

оформляется двумя отдельными суммами - заниженная  стоимость  автомобиля  30

тыс. руб.  и  остальной  суммой,  показанной  как  подготовка  автомобиля  к

продаже 20 тыс. руб. При реализации основных  средств на  сторону аудитору

необходимо  убедиться, что на это есть  письменное  разрешение  руководителя.

Если  при  проверке  первичный  документ  вызывает  сомнение,  то  необходимо

получить  письменное объяснение у лиц,  ответственных  за  данную  сделку,  и

сделать встречную проверку.

     Наблюдение - получение общего представления  о возможностях  клиента  на

основании визуального наблюдения. Аудитор  наблюдает за тем, как  оформляется

та или  иная операция по  учету  и  движения  основных  средств,  заполняются

первичные документы и регистры  синтетического  учета.  Однако  операции  по

учету основных средств не  так  многообразны  и  часты,  особенно  на  малых

предприятиях,   поэтому   наблюдение   как   метод   аудиторской    проверки

малоэффективен.  Более  полную  информацию  можно  получить   в   результате

документальной  проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

     Методом экономического анализа  аудитор  пользуется,  как   правило,  при

проверке  бухгалтерской отчетности, где отражено состояние  основных  средств

(ф. №1, ф. №5). Аудитор  может  сделать   анализ  использования  организацией

основных  средств по времени и мощности с учетом  специфики  производственной

деятельности  организации,  а   так   же   эффективность   капиталовложений.

Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

     Опрос -  получение устной или  письменной информации от  клиента.  Опрос

или  беседа  должны  быть  проведены  со  всеми  сотрудниками,  принимающими

участие в учете основных средств и заполнении  отчетности.  Для  того  чтобы

беседа  дала  аудитору  результаты,  она,  как   и  все  прочие  аудиторские

процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор  составляет

заранее вопросник,  который  включает  в себя  перечень  вопросов,  которые

аудитор планирует задать сотрудникам организации  с вариантами  ответов  (см.

прил.  31).  Вопросник  распечатывается  в  нужном  количестве  экземпляров,

соответствующем составу  опрашиваемых  специалистов. На  каждом  экземпляре

вопросника  проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым

будет  проведена  беседа.  По  результатам  опроса  аудитор  делает  пометки

напротив  выбранных сотрудниками вариантов  ответа и делает вывод о  состоянии