Аудит основных средств

процедуры выборочно или проводить сплошную  проверку.  Разумеется,  сплошная

проверка  очень  трудоемка,  но  согласно  нормам  профессиональной   этики,

аудитор   должен   либо   полностью   убедиться   в    достоверности    (или

недостоверности)  бухгалтерской  отчетности  клиента,  либо  отказаться   от

выражения мнения о ней.

    При оценке эффективности и  надежности системы  внутреннего   контроля  в

целом,  контрольной  среды  и  отдельных  средств  контроля  аудитор  обязан

использовать  не менее трех следующих градаций:

высокая;

средняя;

низкая.

    Изучение и оценка особенностей  системы бухгалтерского отчета,  изучение

и  оценка  системы  внутреннего  контроля  должны  в  обязательном   порядке

документироваться.

    Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать  в

себя:

надлежащую  систему бухгалтерского учета;

контрольную среду;

отдельные средства контроля.

    Знакомство с системой бухгалтерского  учета включает  в  себя  изучение,

анализ  и  оценку   учетной   политики   и   основных   принципов   ведения

бухгалтерского  учета, порядка отражения хозяйственных  операций  в  регистрах

бухгалтерского  учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета  и

других  сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Контрольная   среда,   под   которой   понимаются   осведомленность   и

практические  действия руководства экономического субъекта,  направленные  на

установление  и поддержание системы внутреннего  контроля, включает в себя:

1. Стиль  и основные принципы управления  данным экономическим субъектом;

1. Организационную  структуру экономического субъекта;

1. Распределение  ответственности и полномочия;

1. Осуществляемую  кадровую политику;

1. Порядок  подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

1. Порядок  осуществления  внутреннего   управленческого  учета  и   подготовки

  отчетности  для внутренних целей;

1. Соответствие  хозяйственной деятельности экономического  субъекта  в  целом

  требованиям  действующего законодательства.

    Произведем  оценку  эффективности   и  надежности  системы   внутреннего

контроля  в ЗМГА, касающейся учета основных средств.  Учет  основных  средств

осуществляет  бухгалтер  группы  основных   средств   при   непосредственном

контроле  главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает  только

главный бухгалтер. Переоценка  и  амортизация  основных  средств,  ведомости

учета и  движения  основных  средств  ведутся  автоматизированным  способом,

поэтому  исключается  возможность  арифметической  ошибки.  Ремонт  основных

средств  осуществляется  на  основании   утвержденных   норм   при   участии

специалистов  планового  отдела,  что  исключает  необоснованное   завышение

затрат  на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в  т.ч.  и  передача  в

аренду, осуществляется на основании письменного  разрешения  руководителя,  и

при  непосредственном  участии  оценочной  комиссии.  При  приемке  объектов

основных  средств также участвует утвержденная  руководителем  комиссия.  Все

решения  комиссии строго  задокументированы.  На   предприятии   существует

пропускной  режим,  любой   вывоз   имущества   с   территории   организации

осуществляется  на основании  заявки  на  вывоз.  Заявка  на  вывоз  является

бланком строгой отчетности и выписывается только  на  основании  специальных

документов  в  бухгалтерии  ЗМГА.  Заявку  подписывают  руководитель  ЗМГА  и

главный  бухгалтер.  Таким  образом  осуществляется  контроль   за   вывозом

имущества, в т.ч. объектов основных средств.

    В ЗМГА ежегодно по состоянию  на  1  ноября  проводится  инвентаризация

основных  средств.  По  состоянию  на  1   ноября   1998   года   отклонений

фактического  наличия основных средств от учетных  данных выявлено не было.

    Результаты опроса показали хорошую   подготовленность  и  компетентность

сотрудников в области учета основных средств.

    Таким образом, эффективность  и надежность системы внутреннего   контроля

по учету  основных средств в ЗМГА можно  оценить  как  достаточно  высокую.  В

дальнейшем    при   проведении   аудиторской   проверки   основных   средств

использовать  выборочные методы контроля.  В  целях  экономии  времени  можно

полностью  отказаться  от   проведения   инвентаризации   основных   средств

(проверки  наличия  основных  средств),  проверки  правильности   начисления

амортизации, поскольку  на  предприятии  используется  лишь  линейный  метод

начисления  амортизации и автоматизированным способом. 

    3.4. РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ 

    Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы  по  его

проверке  каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов  при

проведении   аудита   и   правильного   распределения   обязанностей   между

аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов.  При  разработке

плана и программы аудиторской  проверки  используется  аудиторский  стандарт

“Планирование аудита”.

    План аудиторской проверки отражает  укрупненные группы аудиторских  работ

по объектам и группам  хозяйственных  операций,  сроки  исполнения  работ  и

исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

предварительно  определить объем и характер необходимых  тестов;

оценить затраты времени и труда по их проведению;

достичь взаимопонимания с клиентом  по  всем  основным  вопросам  до  начала

проверки;

иметь  доказательства  обоснованности  выполнения  аудита  и  качества   его

проведения  у данного клиента.

     В плане аудита основных средств  можно выделить следующие виды  работ:

1. Аудит  наличия и аналитического учета основных средств.

1. Аудит  поступления основных средств.

1. Аудит  выбытия основных средств.

1. Аудит  начисления амортизации.

1. Аудит  переоценки основных средств.

1. Аудит  аренды основных средств.

1. Аудит  ремонта основных средств.

      Детализацией  общего  плана аудита  является  аудиторская программа,

которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду  аудиторских

работ. Аудиторские процедуры  можно  определить  как  совокупность  операций

обработки данных, выполняемых  для  достижения  целей  аудита  при  проверке

конкретных  хозяйственных операций  с  применением  определенных  аудиторских

приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель  аудита.

1.  Основные  участки  работы  экономического  субъекта  и  разделы   учета,

  подлежащие  проверке.

1. Характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.).

1. Закрепление  обязанностей за членами бригады  аудиторов.

1. Предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания.

     В области  учета  основных  средств  могут  быть  следующие  нарушения,

которые аудитор при  составлении  аудиторской  программы  должен  принять  к

сведению:

1.При  ведении аналитического учета.

1.1.  Документальное  оформление  операций  по  движению  основных   средств

документами произвольной формы.

1.2. Ведение  инвентарных карточек не по  всем  видам  или  объектам  основных

средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за  сохранностью  основных

средств.

2.1. Отсутствие  заключения договоров о  полной  индивидуальной  материальной

ответственности.

2.2.  Отсутствие  некоторых  предметов,  взятых   в   домашнее   пользование

сотрудниками  организации и неоформленные  документально.

2.3. Проведение  инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение  правильности начисления износа.

3.1. Начисление  износа реже 1 раза в месяц.

3.2.  С  целью  умышленного   занижения  конечного  результата   продолжается

начисление  износа по объектам с истекшими сроками  полезного использования.

3.3. Неправомочное  использование механизма ускоренной  амортизации.

4.  Неправильное  отнесение  затрат   по   ремонту   основных   средств   на

себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение  объема ремонтных работ и необоснованное  списание  выплаченной

зарплаты.

5. Нарушение  в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие  договоров аренды.

6. Нарушение  учета и налогообложения поступления  основных средств.

6.1. Неправильное  формирование  первоначальной  стоимости   объекта  основных