Аудит основных средств

     Д 105 “Запасные части” К 47        сданы на склад запчасти на

                                        сумму 3283 руб.

      На  основании  акта  о   ликвидации  заполняется  журнал-ордер   №   47

“Реализация и прочее выбытие основных средств” (см. прил.  7)  К  ж-о  №  47

приложена ведомость,  которая  ведется  по  дебету  счета  47.  Эти  учетные

регистры  заполняются  вручную.  По  данным   журнала-ордера   и   ведомости

определяется  прибыль или убыток от ликвидации. В данном случае  мы  получили

прибыль Д 47  К 80 “Прибыль и убытки” в размере 107.2 руб.

     В июле  1998  года  от  ТОО   “Селеста”  поступило  предложение   на  имя

технического  директора ОАО “ГАЗ” о продаже  печи, которая находится  в  ЗМГА,

в счет погашения задолженности. Письмо  фирмы  “Селеста”  (см.  прил.  8)  с

разрешением руководителя было  направлено  в  оценочную  комиссию  ЗМГА.  На

основании осмотра печи был составлен акт  оценки (см. прил. 9), где  отражено

решение о продаже  печи  по  остаточной  стоимости,  которая  с  учетом  НДС

составила 10624,8 руб. С фирмой “Селеста” заключается  договор  купли-продажи

оборудования, где оговорены все необходимые  условия (см. прил. 10).  Выбытие

печи  оформляется актом о  ликвидации  основных  средств  (см.  прил.  11)  и

составляются  проводки:

     Д 47  К 01            на первоначальную стоимость  23595 руб.

     Д 02  К 47            на сумму износа 14741 руб.

     Д 6271                “Расчеты с покупателями и  заказчиками за

                           основные средства”

     К 47                       на сумму продажной стоимости с учетом НДС

                           10624.8 руб.

     Д 47  К 7677          “НДС по отгруженным основным  средствам”

                           1770.8 руб.

       Согласно   договора   купли-продажи   расходы   по    транспортировке

оборудования  и пуску его в эксплуатацию несет покупатель, поэтому по сч.  47

больше  никаких записей не делается. Данные по счету 47 отражаются в журнале-

ордере 47 (см. прил. 7).  При  отгрузке  печи  выписываются  счет-фактура  и

платежное требование-поручение (см. прил. 12).  Поскольку  оплата  стоимости

оборудования  производится  путем  зачета  встречных  требований  за  товар,

поставляемый  ОАО “ГАЗ”,  на  сумму  10624.8  руб.  уменьшается  кредиторская

задолженность  ЗМГА.  Взаимозачет  производится  на  основании  гарантийного

письма (см. прил. 13)  и  оформляется  при  выписке  авизо  (см.  прил.  14)

следующей бухгалтерской записью:

     Д 766 “Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами по

              взаимозачету”

     К 793 “Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям” на

              сумму 10624.8 руб.

     Д 767  К 68  Сумма НДС, подлежащая  взносу в бюджет, 1770.8 руб.

     В 1998 году выбытие основных  средств производилось только  в  результате

ликвидации  и продажи. 

     Рассмотрим оформление операций  по ремонту основных средств   на  примере

произведенного  в  декабре   1998   года   капремонта   электрической   печи

автоматической  линии.  На  выполнение  капремонта  составляется   дефектная

ведомость (см. прил. 15), где подробно описываются все необходимые операции

по ремонту. На основании дефектной  ведомости  составляется  калькуляция  на

капремонт  по  нормативной  (сметной)  стоимости  (см.  прил.  16).  В   цех

открывается заказ-наряд (см. прил. 17) на выполнение  капремонта  эл.  печи.

Согласно  учетной политики по ОАО “ГАЗ”  расходы по  среднему  и  капитальному

ремонту   основных   средств,   выполненному   хозяйственным   способом,   в

структурных  подразделениях  учитываются  на   счете   23   “Вспомогательные

производства”  по  фактическим  затратам  или   по   нормативной   (сметной)

стоимости и отклонения фактических расходов от сметной  стоимости.  В  нашем

случае  делаются следующие записи:

     Д 23  К 10  “Материалы” на  сумму израсходованных на ремонт

                                 материалов 40792.7 руб.

     Д 23  К 70 “Расчеты с персоналом  по оплате труда” на сумму

                                 начисленной зарплаты 950.46 руб.

     Д 23  К 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”

                                 на сумму 365.93 руб.

     По окончании ремонта основные  средства  сдаются  по  акту  приема-сдачи

отремонтированных, конструированных и модернизированных  объектов (см.  прил.

18). Выполненные  работы сдаются  по  акту  приемки  выполненных  работ  (см.

прил. 19). В случае  выявления  отклонений  от  сметной  стоимости  делаются

регулирующие  проводки.

      Ремонт  печи  является  плановым  капитальным.  Расходы,  связанные   с

текущим ремонтом  основных  средств,  относятся  на  соответствующие статьи

расходов  по содержанию и эксплуатации оборудования,  общепроизводственных  и

общехозяйственных расходов в момент их  возникновения.  Фактические  затраты

при проведении крупных плановых и внеплановых  ремонтов относятся на счет  31

“Расходы  будущих периодов”  с  равномерным  включением  их  в  себестоимость

продукции  (работ,  услуг)  в   последующие   периоды   отчетного   года   в

соответствии  с  графиком  списания.  Создание  ремонтного   фонда   учетной

политикой не предусмотрено. 

     Операции по передаче в   аренду  имущества  ОАО  “ГАЗ”   производятся  на

основании  договора  аренды,  оформленного  в  соответствии  с   Гражданским

кодексом  РФ (статьи 606-670) и приказом от 11.06.97 № 105  “О  регулировании

арендных  отношений” в ОАО “ГАЗ”. В августе 1998 года  был  заключен  договор

аренды  оборудования с АООТ  Павловский  инструментальный  завод  (см.  прил.

20). Предварительно  был составлен акт оценки  оборудования  (см.  прил.  21)

при участии  обеих сторон и произведен расчет арендной платы (см. прил.  22).

Имущество передается без  права   выкупа,  поэтому  учитывается  на  балансе

арендодателя  (ЗМГА).  Ежемесячно  бухгалтерия  ЗМГА   оформляет   платежное

требование-поручение (см. прил. 23) и счет-фактуру (см. прил. 24)  на сумму

арендной  платы. В бухгалтерском учете  операции по  аренде  основных  средств

отражаются  следующим образом:

     Д 763 “Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами”

     К 80    на сумму начисленной  арендной платы без НДС 2463 руб.

     Д  763   К  767  “НДС  по  отгруженной продукции (работам,  услугам),

              документы по которой предъявлены  покупателю

                  (заказчику)”  на сумму НДС  493 руб.

     Д 80  К 02   начисление амортизации  имущества, сданного в

                  аренду 1943.42 руб.

     Если у арендодателя возникли  расходы в связи с условиями   договора,  то

они отражаются по Д 80  К 10, 70.

     Д 793  К 766, 51   “Расчетный  счет” авизо от  ФУ  на  полученную  сумму

                  арендной платы с НДС 2956 руб.

    Д 766, 51  К 763  сумма полученной арендной платы 2463 руб.

     Д 767  К 68       сумма  НДС, подлежащая взносу в бюджет 493 руб.

     Д 68  К 793       сумма  НДС передана по авизо на  ФУ 493 руб.

     Д 80  К 793       сумма  арендной платы передана по  авизо на ФУ

                       2463 руб.

     Д 793  К 80       сумма  расходов по имуществу, переданному  в

                       аренду, передается на ФУ.

     В отчетном 1998 году передача имущества  в аренду с  правом  выкупа  или

по договору лизинга не производилась. 

      Переоценка   основных   средств   осуществляется   при   использовании

индексного  метода  автоматизированным  способом.  В  бухгалтерию   ЗМГА   с

вычислительного  центра  поступают  ведомости  наличия  основных  фондов  по

каждому цеху, где указываются наименования  объектов  основных  средств,  их

балансовая   стоимость,   коэффициент   восстановления,    восстановительная

стоимость (см. прил. 25). Как структурное подразделение  ОАО  “ГАЗ”  ЗМГА  не

имеет  своего  уставного   и   добавочного   капитала,   поэтому   отражение

результатов переоценки осуществляется по Д  01   К  793  на  сумму  дооценки

основных  средств. Эта сумма по авизо  перечисляется  в  БУОС  ОАО  “ГАЗ”.  В

последний раз в полном объеме переоценка производилась  по  состоянию на  1

января 1996 года. В 1997 году переоценке подверглись  лишь  отдельные  группы

основных  средств. 

     Каждый год в ОАО  “ГАЗ”   проводится  инвентаризация  основных  средств.

Последняя инвентаризация проводилась по состоянию  на 1 ноября 1998 года.

      В   ЗМГА   приказом   руководителя   создана   постоянно   действующая

инвентаризационная  комиссия под председательством  директора ЗМГА.  В  состав

комиссии  входят заместитель директора по экономике ЗМГА,  гл.  инженер,  гл.

бухгалтер, гл. механик, гл. энергетик. В 1998 году  отклонений  фактического

наличия основных средств от учетных  данных  не  выявлено,  что  отражено  в