Аудит основных средств

дисциплины  в  организации  учета  основных  средств  и  определяет  степень

аудиторского  риска и глубину последующих  процедур по  проверке  правильности

учета основных средств. 

     3.2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ 

     При проведении аудиторской проверки  аудитор,  если  это  предусмотрено

условиями  заключенного  договора,  может  провести   анализ   использования

основных  средств.  От  степени  использования  основных   средств   зависят

увеличение  выпуска  продукции,  снижение  себестоимости,  рост   накоплений

экономического  субъекта.

     Полнота и достоверность результатов  анализа  основных  средств   зависят

от  степени   совершенства   бухгалтерского   учета,   отлаженности   систем

регистрации  операций  с  объектами  основных  средств,  полноты заполнения

учетных документов, точности отнесения объектов к учетным  классификационным

группам,  достоверности  инвентаризационных  описей,  глубины  разработки  и

ведения регистров аналитического учета.

     В качестве источников бухгалтерской  информации  для  анализа  основных

средств используются: счет 01 “Основные средства”, счет 02  “Износ  основных

средств”, счет 03 “Доходные  вложения  в  материальные  ценности”,  счет  07

“Оборудование к установке”, счет 08 “Капитальные  вложения”,  журналы-ордера

№10, 10/1, 12,  13,  16,  данные  аналитического  учета  по  соответствующим

счетам, по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств,  ф.  №1,

ф. №2, ф. №5 годовой и  квартальной  бухгалтерской  отчетности  предприятия.

Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет не может  обеспечить  получение

всех  необходимых данных для анализа  использования основных средств.  Следует

привлечь  ряд   дополнительных   данных   и   сведений   статистического   и

оперативного  учета.

     Анализ использования основных средств начинают с изучения их  структуры

и динамики. Для этого производится сопоставление  данных на  начало  и  конец

отчетного   периода,   определение   темпов   роста,   т.   е.    проводится

“горизонтальный анализ”. “Вертикальный  анализ”  означает  расчет  и  оценку

структуры  и   структурных   изменений.   Рассмотрим   методику   применения

горизонтального и вертикального анализа на примере  данных журнала-ордера  01

ЗМГА  ОАО “ ГАЗ” (см. прил. 5). Данный анализ можно производить по данным  ф.

№5, но поскольку в ЗМГА данная форма  не заполняется, расчеты  произведем  по

данным  аналитического учета в табл. 1 (см. прил. 29).

      На основании данных табл. 1 (см. прил. 29) можно сделать вывод, что   в

структуре основных средств преобладают рабочие машины  и оборудование,  что

расценивается как положительный фактор, поскольку  этот вид основных  средств

является  основной  производительной  силой.  Положительным  является  и  тот

фактор, что на конец года эта  статья  выросла.  Второе  место  в структуре

основных  средств занимают здания (27%  и 26.6%), что говорит  о  достаточном

оснащении ЗМГА производственными площадями. Отрицательным фактором  является

отсутствие  прироста в ЗМГА вычислительной техники, на что  следует  обратить

внимание  руководству ЗМГА.

     В целом по ЗМГА произошел  прирост основных средств на 3.5%.  Почти  все

виды  основных средств, кроме вычислительной техники и транспортных  средств,

имеют положительное отклонение на конец 1998 г.

      Определим  долю  основных  средств  в  структуре  всего  имущества  на

основании данных оборотно-сальдовых ведомостей (см. прил. 29). По  состоянию

на 1 января  1998  г.  удельный  вес  основных  средств  во  всем  имуществе

составил 94.3%, на 31 декабря 1998 г. - 92.8%. Несмотря на то, что в 1998

г. произошел  прирост основных средств, их удельный  вес  во  всем  имуществе

снизился, что вызвано увеличением оборотных  средств,  а  это  положительный

фактор.

      Для  оценки  качественного   состава  основных   средств   используются

коэффициенты  изношенности, обновления и выбытия  основных средств.

     Коэффициент изношенности Ки, рассчитывается  как отношение суммы  износа

к первоначальной стоимости основных  средств.  Коэффициент  изношенности  по

ЗМГА  в декабре 1998 г. составил 0.06 или 6%, что свидетельствует о хорошем

состоянии основных средств, поскольку процент  износа не превышает 30%.

      Коэффициент  обновления  основных  средств  Ко  рассчитывается   путем

деления первоначальной стоимости введенных  в эксплуатацию  основных  средств

к  первоначальной  стоимости  основных  средств  на   конец   анализируемого

периода. На анализируемом предприятии Ко составил около 0.2 или 20% за  1998

г. Коэффициент  обновления  показывает,  что  удельный  вес  вновь  введенных

основных  средств  составил  по  ЗМГА  в  1998  г.  20%.  Рост  коэффициента

обновления  является положительным фактором и  свидетельствует о  тенденции  к

обновлению  оснащенности предприятия основными  средствами.

     Коэффициент выбытия  Кв  рассчитывается  как  отношение  первоначальной

стоимости выбывших основных  фондов  за  отчетный  период  к  первоначальной

стоимости всех основных средств на начало отчетного  периода. В  1998  г.  Кв

по ЗМГА составил 3%, что свидетельствует  о том, что  удельный  вес  выбывших

основных средств в 1998 г. составил 3%.

      Рост  коэффициента  выбытия   свидетельствует  о  снижении  технической

оснащенности  предприятия. Однако следует сравнить коэффициенты обновления  и

выбытия, и, если последний превышает, то можно  сделать вывод  о  критическом

состоянии   на   предприятии,   поскольку   на   нем    не    осуществляется

воспроизводство   основных   средств.   В   нашем    случае    ситуация    с

воспроизводством  основных  средств  не   расценивается   как   критическая,

поскольку  коэффициент  обновления  в  несколько  раз  больше   коэффициента

выбытия, а изношенность основных средств  в целом по ЗМГА в пределах нормы.

      Проведя  анализ  использования   основных  средств,  можно   рассчитать

указанные выше коэффициенты отдельно по  каждым  группам  основных  средств,

особенно  следует обратить внимание  на  состояние  активной  части  основных

средств: машин и оборудования.

      При   анализе   основных   средств   используются   также   показатели

фондовооруженности  рабочих и  фондоотдачи основных  средств.     Коэффициент

фондовооруженности  рассчитывается  как  отношение  среднегодовой  стоимости

основных  средств  к  среднесписочной  численности   рабочих.   Рост   этого

коэффициента  свидетельствует о росте  технической  вооруженности  труда,  а,

следовательно, и его производительности.

     Конечная эффективность использования  основных  средств  характеризуется

показателями  фондоотдачи, которая определяется по объему  выпуска  продукции

на  1  руб.  среднегодовой  стоимости  основных  средств.  Интенсивный путь

ведения хозяйства предполагает  систематический  рост  фондоотдачи  за  счет

увеличения  производительности машин, механизмов и  оборудования,  сокращения

их простоев, оптимальной  загрузки  техники.  Для  выявления  неиспользуемых

резервов  важно знать основные направления  факторного  анализа  фондоотдачи.

Наиболее  простой является двухфакторная  модель анализа:

                                      ,

     где f -      фондоотдача;

         Fa -     активная часть основных  средств;

         N -  объем продукции, принятый  для исчисления фондоотдачи.

     При анализе фондоотдачи применение  данной модели позволяет ответить  на

вопрос, как изменения в структуре  основных  средств,  т.  е.  в  соотношении

активной  и пассивной их части, повлияли на изменение фондоотдачи.

     А  анализ  использования   основных  средств  не  может   быть  ограничен

исчислением  указанных  выше  коэффициентов  и  показателей.  Тема   анализа

основных  средств значительно шире. В частности, можно исчислить  коэффициент

сменности  работы  оборудования,  использование  фонда  станочного  времени,

определить  коэффициент экстенсивной,  интенсивной  и  интегральной  нагрузки

машин и оборудования, и другие коэффициенты. Темы и задачи анализа  основных

средств изложены в табл. 2  (см. прил. 30). 

    3.3.ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ 

    В ходе  аудиторской  проверки  аудитор  обязан  разобраться   в  системе

бухгалтерского  учета, которая применяется на  проверяемом  ил  экономическом

субъекте, и при этом изучить и  оценить  те  средства  контроля,  на  основе

которых  он  собирается  определить  суть,  масштаб  и   временные   затраты

предполагаемых  аудиторских процедур.

    Аудитор  в  ходе  аудиторской   проверки  обязан  получить   достаточную

убежденность  в  том,  что система      бухгалтерского   учета   достоверно

отражает  хозяйственную деятельность  проверяемого  экономического  субъекта.

От оценки аудитором состояние учета и  внутреннего контроля на  экономическом

субъекте  будут зависеть все его последующие действия: проводить  аудиторские