Аудит основных средств

     Если на фирме инвентаризация  не проводилась, то следует  настоять на  ее

полном  или  частичном  проведении.  Если  оборудование   легко   испортить,

потерять,  украсть  или  использовать  в  личных   целях,   аудитор   должен

определить, учитывает  ли  компания  эти  факторы  в  своей  амортизации,  в

противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

     При проверке наличия законного   права  владения,  и  что   имущество  не

заложено,  аудитор  должен  проверить  все  документы   на   регистрацию   и

приобретение  на всю или значительную часть  собственности, изучить  страховые

полисы. Свидетельством того, что имущество  заложено, могут  быть  записи  на

платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно

осуществляются  на дату составления баланса.

     Контроль при проверке поступления   основных  средств  включает  в  себя

следующие процедуры:

рассмотрение  договоров, актов, счетов-фактур и др. документов;

проверка  правильности списания накладных расходов на произведенные работы;

ознакомление  с  протоколами  собраний  правления  директоров   или   других

комитетов с целью определить, существует ли соответствующее разрешение.

     При отсутствии  письменных  разрешений  на  приобретение  не  исключена

вероятность покупки ненужного имущества. Приобретение имущества должно  быть

обосновано.

     При проверке выбытия имущества  аудитору необходимо:

проверить бухгалтерские записи;

проверить наличие разрешения;

пересчитать суммарную амортизацию;

оценить затраты по ликвидации и целесообразность восстановления.

     При проверке расходов на ремонт  и содержание основных средств,  аудитор

должен  определить,  не  окажет  ли  эта  сумма  существенного  влияния   на

финансовый  отчет. Если произошли значительные  изменения  сумм  расходов  по

сравнению с предыдущим годом, потребовать  объяснений.

      При  проверке  правильности  амортизационных   отчислений   необходимо

рассмотреть, какие методы амортизационных отчислений применяются  на  фирме.

Аудитор  должен  рассмотреть   правильность   установления   сроков   службы

отдельных видов  имущества  и  необходимость  их  корректировки.  Это  можно

сделать с помощью эксперта.

     Правильность амортизационных отчислений можно выяснить  путем  проверки

расчетов  и сальдо по данным аналитических  счетов, сопоставить  с  конкретным

синтетическим счетом и исследовать каждое расхождение  на конец года.

     В данном параграфе были  изложены  лишь  некоторые  вопросы   по  аудиту

основных  средств в зарубежной практике*. 
 
 

__________________________________________________________________

*На  основании работ американского  ученого Р. Монтгомери.

     2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      2.1   НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ   ОБЕСПЕЧЕНИЕ   АУДИТА   ОСНОВНЫХ   СРЕДСТВ.

РАЗРАБОТКА  КЛАССИФИКАТОРА НОРМАТИВНЫХ АКТОВ 

     Под информационным обеспечением  аудита  понимается  состав  информации,

используемой  при выполнении аудиторских работ  и способов ее организации.

     Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая  информация;

2) информация  проверяемого экономического субъекта  и третьих лиц.

     В составе нормативно-правовой  информации  можно  выделить  Конституцию,

кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства,  положения,

методические  указания, инструкции, письма, и др.

     В данном параграфе рассмотрим  нормативно-правовое  обеспечение   аудита

основных  средств.

     К основным средствам  относится   довольно  дорогостоящее  имущество  со

сроком  эксплуатации  больше  одного   года.   Это   имущество   многократно

используется  в производственном процессе.

      Основные  средства  составляют  значительную  долю  в  составе   всего

имущества организации  и являются одним  из главных технических  ресурсов  ее

хозяйственной деятельности.

     Таким образом, необходимо осуществлять  строгий  контроль  за  учетом  и

использованием  основных средств.

     Операции по  учету  основных  средств  не  так  многообразны  и  часты,

особенно  на малых предприятиях. Эти операции можно  разделить  на  следующие

группы:

1) операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

2) операции  по переоценке и амортизации  основных средств;

3) операции  по ремонту основных средств;

4) операции  по аренде и лизингу основных средств;

5) отражение  инвентаризации основных средств.

     Все эти операции должны быть  отражены в бухгалтерском учете   в  строгом

соответствии  с  нормативными  актами.  В  своей  работе  бухгалтер   должен

руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов  власти,

а так  же нормативными документами самих  экономических субъектов.

     Вопросы регулирования  порядка   совершения  и  оформления  операций  по

учету  основных  средств  рассмотрены   в   классификаторе   информационного

обеспечения основных средств (см. прил. 1). 

     2.2. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      Необходимым  условием  успешной  аудиторской   деятельности   является

компетентность  аудитора  в  вопросах  учета  и  налогообложения,  а   также

значения  всех новшеств в этой области. Грамотный  аудитор должен быть  прежде

всего грамотным бухгалтером. В этом параграфе  рассмотрены  правила  учета  и

налогообложения  основных  средств,  которыми  необходимо  руководствоваться

аудитору  при проведении аудита основных средств.

     В бухгалтерии организации аналитический  учет основных средств  ведут   в

инвентарных карточках ф.№OC-6, открываемых  на  каждый  объект,  каждому  из

которых  присваивается  инвентарный  номер  на  весь  период   эксплуатации.

Карточки   должны   храниться   в   бухгалтерии   предприятия   в    разрезе

классификационных групп, а внутри них  по  местам  эксплуатации.  Если  учет

компьютеризирован, то используются машинограммы  и  вести  карточки  вручную

нет необходимости. В бухгалтерском учете  основные  средства  отражаются  по

первоначальной  стоимости. 

     2.2.1. УЧЕТ И НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ  ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

     Основные средства, не требующие  монтажа, приобретенные предприятием  за

плату, отражаются в бухгалтерском учете:

     Д сч. 08 “Капитальные вложения”;

     К сч. 60 “Расчеты с поставщиками  и подрядчиками”.

     В случае приобретения основных  средств бывших в эксплуатации,  отдельно

в бухгалтерском  учете показывается износ этих объектов:

     Д сч. 01  К сч. 02 “Износ основных средств”.

     С первого января 1999 г. амортизация  начисляется исходя из  оставшегося

срока службы основных средств, установленного приказом руководителя.

     Все затраты по доставке и  установке основных средств   отражаются  по  Д

сч. 08.

     Ввод объекта оформляется составлением  акта приемки - передачи  основных

средств ф.№ОС-1, а в учете делается запись  по  Д  сч.  01   К  сч.  08.  На

основании акта заводится инвентарная карточка.

     Согласно инструкции ГНС РФ  от 11 октября 1995 г. №39 с  1  января  1996

г. суммы  НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном  объеме

вычитаются  из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет в момент  принятия  на

учет  основных  средств;  по  основным  средствам,  приобретаемым  за   счет

бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченные  поставщикам,  относятся  на

увеличение  их балансовой стоимости.

     Основные  средства,  приобретенные   или  созданные  в  ходе  совместной

деятельности, учитываются на отдельном  балансе  участника,  ведущего  общие

дела. Операции по поступлению таких средств  отражаются по Д сч.  01   К  сч.

74 в  оценке, предусмотренной в договоре  о  совместной  деятельности.  Такие

основные  средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

     При подрядном способе строительных работ все затраты  по  строительству

и вводу  в действие объектов основных средств  отражаются по  Д  сч.  08.  При

принятии  на баланс делается запись по Д  сч.  01   К  сч.  08.  Затраты,  не

включаемые  а  первоначальную   стоимость   объекта,   относятся   за   счет

нераспределенной  прибыли.

     При выполнении строительства  хозяйственным способом затраты   отражаются

по Д  сч. 08  К сч. 10, 12, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д  сч.

46 с  К  сч.  08.  Сумма  НДС   начисляется  в  бюджет  Д   сч.08   К  сч.  68.

Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с  К  сч.  46.

Одновременно  следует отразить использование  источников финансирования Д  сч.