Аудит операций с производственными запасами

 

Недостатком данного метода определения уровня существенности является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

 

3.2. Планирование проведения  аудиторской проверки

 

Планирование аудита является начальной стадией проведения аудиторской проверки, которая начинается до написания письма-обязательства и заключения договора с клиентом. Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. Постановлений Правительства РФ от 7 октября  2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228, от 25 августа 2006 г. № 523) и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация анализирует особенности отраслевого функционирования, финансово-хозяйственной деятельности, организационно-управленческой структуры потенциального клиента и получает информацию о факторах его внешней и внутренней среды, влияющих на деятельность организации, а также историю развития организации, структуру его капитала, технологические особенности производственного процесса, номенклатуру выпускаемой продукции. На этом этапе планирование аудита выясняется наличие филиалов и подразделений у потенциального клиента, особенности системы его внутреннего контроля, собираются сведения об основных покупателях и поставщиках и порядке распределения остающейся в распоряжении предприятия прибыли. Кроме того, на этапе предварительного планирования уточняются деловая репутация, легальность его деятельности, его платежеспособность, наличие судебных процессов. Полученная информация позволяет аудитору оценить потенциальную возможность проведения проверки для данной организации, а также согласовать с руководством организационные вопросы, касающиеся проверки.

Результаты предварительного планирования аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» представлены в Приложении № 4.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации  могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита, составить график проведения аудита, подготовить отчет (письменную информацию руководству экономического субъекта) и аудиторское заключение. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае повторного проведения аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного планирования, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения эксперта в процессе проведения аудита.

Общий план аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» представлен в Приложении № 6.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете сальдо и оборотов по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор должен определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Программа аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» представлена в Приложении № 7.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита является официальным ответным документом письму-предложению о проведении аудита, подтверждающим согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении аудиторской организации официальным аудитором этой организации, и направляется ее исполнительному органу.

Целью письма-обязательства является регламентации обязательств клиента аудита и аудиторской организации (аудитора) на этапе соглашения о проведении аудита. Исполнительный орган клиента аудита должен письменно подтвердить согласие на условия аудита. Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течении действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство включает в себя условия аудиторской проверки и обязательства сторон аудита, т.е. аудиторской организации и клиента аудита. В нем содержатся ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых будет проводиться аудит. Таким образом, форма и содержание письма-обязательства предполагают вхождение в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений.

К обязательным указаниям относятся: указания по условиям аудиторской проверки, по обязательствам аудиторской организации и обязательствам аудируемого лица.

Указания по условиям аудиторской проверки включают в себя сведения об объекте и целях проверки; о необходимости наличия в аудиторском заключении выводов по филиалам, подразделениям, дочерним компаниям; о законодательных и нормативных актах, на основании которых проводится аудит; о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Указания по обязательствам аудиторской организации – это указания о форме отчетности по результатам проведенной проверки, об ответственности аудиторской организации, обязательство по соблюдению коммерческой тайны, указание о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

В состав указаний по обязательствам аудируемого лица входят сведения об ответственности аудируемого лица за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита; о направлении аудируемым лицом в адрес его дебиторов и кредиторов по указанию аудиторской организации писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности; неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Дополнительными сведениями являются: общие сведения об оказываемых аудиторами услугах, квалификации их персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных организациях и союзах; примерный план проведения аудита, состав группы; условия оплаты аудита; рекомендации по использованию аудиторского заключения; предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Если между клиентом и аудиторской организацией долгосрочный договор, в котором определяются  цели и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять. При повторном аудите письмо-обязательство составляется в случае изменения законодательства, профиля и масштаба деятельности проверяемой организации, сроков аудита и пр.

Письмо-обязательство между аудиторской фирмой и ЗАО Скопинский завод «Итал Декор» на проведение аудита материально производственных запасов в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» представлено в Приложении № 2.

Договор на оказание аудиторских услуг – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее клиентом. По договору исполнитель – аудитор – обязуется оказать услуги, т.е. совершить определенные действия, а заказчик – аудируемое лицо – оплатить эти услуги. Таким образом, этот подтверждает и фиксирует официальное и юридическое согласие интересов двух сторон.

Договор на оказание аудиторских услуг состоит из следующих разделов: предмет договора (проведение проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг), права и обязанности сторон, ответственность сторон при расторжении договора и условия расторжения договора, порядок сдачи работы, расчеты по договору, дополнительные условия, юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

В договоре указывается: своевременность выполнения работ по договору; сохранность документации; права заказчика во время выполнения работ; содействие заказчика; конфиденциальность полученной сторонами информации; ответственность аудитора (аудиторской организации) за ненадлежащее качество аудита; приемка заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской организацией); качество работы; сроки обнаружения надлежащего качества результатов работы; права на результаты интеллектуального творчества. В тексте договора целесообразно оговорить условия, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может выдать отрицательное аудиторское заключение или отказаться от его выдачи, а также оказать сроки представления клиентом документов для проведения проверки. Договор считается заключенным с момента его подписания, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным пунктам и условиям договора.

Договор между аудиторской фирмой ООО «Аудит Плюс» и ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» на проведение аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» представлен в Приложении № 3.

3.3. Аудиторские доказательства  и проведение аудиторских процедур

 

Разделение материалов по складам в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» осуществляется на основе вида материала.

Приход материалов от поставщика сопровождается следующими документами: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На складе приход материалов оформляется следующими документами:

- приходный ордер (форма М-4) – этот документ заполняется в случае, если в результате проведения обмера, взвешивания количество поступивших материальных ценностей соответствует количеству, отраженному в сопроводительных документах;

- акт о приемке материалов (форма М-7) составляется в случае, если количество поступивших  материальных ценностей не соответствует  данным, указанным в сопроводительных  документах; акт в этом  случае  передается в бухгалтерию предприятия, которая выставляет претензию  конкретному поставщику.

Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшегося от ликвидации имущества оформляют накладными на внутренне перемещение материалов.

Следует отметить, что кладовщик несвоевременно заводит карточку складского учета (форма М-17) на поступившие материалы и отражает в них их движение. Фактически эти данные заполняются только к концу отчетного периода или инвентаризации.