Аудит операций с производственными запасами

Основными показателями, характеризующими работу любого предприятия, являются финансовые результаты. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Данные о результатах финансовой деятельности ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» приведены в таблице 2.1.1

 

 Таблица №  2.1.1

Результаты финансовой деятельности ЗАО «Скопинский завод -

ИталДекор»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2011 к 2010,  в %
Выручено от реализации – всего, тыс. руб.	1 115 718	1 814 583	162, 6
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	980 580	1 100 070	112, 2
Прибыль – всего, тыс. руб.	135 138	714 513	528,7
Уровень рентабельности, %	13, 78	64, 95	471, 3

 

 

На основании данных таблицы 2.1.1 можно сделать вывод о том, что ЗАО «Скопинский завод  - ИталДекор» является прибыльным предприятием, находящемся в стабильном финансовом положении. За исследуемый период (2011 г.) уровень рентабельности (доходности) предприятия значительно возрос на 51, 17 % и составил 64, 95 %.

 

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

Крупные и средние предприятия в целях упорядочения процесса управления производством и повышения его эффективности создают подразделения внутреннего контроля и назначают внутренних контролеров.

Система внутрифирменного контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для обеспечения сохранности их активов; исполнения приказов и распоряжений; предотвращения, выявления и исправления искажений финансовой информации; своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, ее точности и полноты.

Фактически внутренний (внутрифирменный) контроль представляет собой процесс «управления управлением».

Внутренние контролеры – это штатные сотрудники (ревизоры, аудиторы) предприятия. Ими могут быть в том числе и переученные специалисты других подразделений – бухгалтерии, планового отдела, экономической службы и другие.

Основные функции внутренних контролеров сводятся к координации, согласованию, контролю и подготовке информации для своего руководства в виде рекомендаций для принятия управленческих решений. 

Основной целью системы внутреннего контроля является управление процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей с тем, чтобы по возможности исключить ошибки и просчеты.

При проведении проверки на этапе планирования аудитор Пенькова Е. А. должна оценить эффективность системы внутреннего контроля в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» и определить уровень контрольного риска. При этом ей необходимо установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор»; оценить, обоснованно ли составлены планы ревизии системы внутреннего контроля, выполняются ли все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени, надежна ли информация, полученная по результатам внутрихозяйственного контроля.

При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля аудитор ознакомилась с системой бухгалтерского учета ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» и провела изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах его хозяйственной деятельности, как: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности, а также распределения обязанностей и полномочий между его сотрудниками.

Кроме того, аудитор изучила организацию подготовки документов, учитывающих хозяйственные операции, а также их оборота и хранения; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; роль и место средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности; критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы бухгалтерского учета.

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросник (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы в первую очередь лиц, ответственных за организацию учета материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценка системы внутреннего контроля в отношении материальных ценностей с помощью вопросника представлена в таблице 2.2.1

 

                                                                          

                                                                                                         Таблица № 2.2.1

Вопросник

для оценки системы внутреннего контроля при аудите материалов

 

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1. Сохранность  материалов
1.1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?	+
1.2	Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация	+	_
1.3	Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
1.4	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
1.5	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.6	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
1.7	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		_
1.8	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	+
1	2	3	4	5
1.9	Обеспечивается ли ведение сортового количественного, аналитического учета на складе?	+
1.10	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.11	Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения?	+
1.12	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.13	Разработаны ли: -  должностные инструкции, разграничивающие обязанности и  ответственность работников при  осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+	_   _
2. Движение материалов, первичный учет
2.1	Применяются ли формы первичной учетной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?		_
2.4	Документы составляются в день совершения операции?		_
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?		_
2.6	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	+
2.7	Производится ли нумерация первичных документов?	+
1	2	3	4	5
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
2.9	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?		_
2.11	Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией?		_
2.12	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?		_
2.13	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.14	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	+
2.15	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и  инструменты?	+
3. Обобщение данных  первичного учета
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичного учета?	+
3.3	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?	+
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.5	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
1	2	3	4		5
3.6	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой?	+

 

 

 

Аудитор  _________________________  Иванова И.И.

 

 

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графики документооборота, учет фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить ее эффективность и надежность, как высокую, среднюю или низкую. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надежности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск, средней надежности – средний риск, низкой надежности – высокий риск).

Полученные представление и систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» надлежащим образом задокументированы (Приложение № 5) с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая при этом соответствующую оценку надежности всей системы или отдельных средств контроля.

 

 

 

 

 

Раздел 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ЗАО «СКОПИНСКИЙ ЗАВОД - ИТАЛДЕКОР»

3.1. Уровень существенности  и оценка аудиторского риска

 

Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учета и, в частности, для материального учета.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усредненное значение следующих показателей:

- 5-10% от прибыли до налогообложения;

- 5-10% от чистой прибыли;

- 0,5-1% от объема продаж;

- 0,5-1% от общей стоимости  активов.

В российском стандарте «Существенность и аудиторский риск» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ  22 января 1998 г.) рекомендуются другие соотношения:

- 5% от балансовой прибыли;

- 2% валюты баланса;

- 10% собственного капитала;

- 2% от валового объема  реализации;

- 2% от общих затрат  предприятия.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности аудируемого лица. Определим единый показатель уровня существенности для ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор».

 

 

Таблица № 3.1.1

Определение уровня существенности для ЗАО «Скопинский завод -

 Итал Декор»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	165 796	5	8 289,8
Валовый объем реализации без НДС	1 814 583	2	31 641,4
Валюта баланса	65 065	2	20 486,4
Собственный капитал	204 864	10	12 901
Общие затраты предприятия	1 582070	2	36 291,7

 

 

Используя данные таблицы 3.1.1, произведем расчет уровня существенности.

Среднеарифметическое показателей в столбце 4 составит:

(8 289,8 + 31 641,4 + 20 486,4 + 12 901) : 5 = 21 922,06 тыс. руб.

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

(36 291, 7 – 21 922, 06 : 21 922, 06 х 100% = 65,5%

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

(8 289,8 – 21 922,06) : 21 922, 06 х 100% = 62,2%

Поскольку наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их в дальнейших расчетах. Новая среднеарифметическая составит:

(31 641,4 + 20 486,4 + 12 901) : 3 = 21 676, 27 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимаем уровень существенности в размере 21 676, 27 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).

 

 

Таблица № 3.1.2

Определение уровня существенности значимых статей

бухгалтерского баланса ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор»

 

Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	379 503	58,80	12 745,65
Запасы	136 895	21,2	4 595,36
НДС по приобретенным ценностям	6 100	0,9	195,09
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	57 528	8,9	1 929,19
В том числе
- покупатели и заказчики	-	-	-
Денежные средства	658 039	10,1	2 189,30
Валюта баланса	645 065	100	21 676,27