Еще одним существенным недостатком
складского учета является складирование
материалов не по видам, а по приходам;
несовершенство Учетной политики в области
учета материалов.
В ходе анализа Учетной политики
предприятия в ней были выявлены следующие
недостатки:
- в Учетной политике
нет указаний на периодичность
сдачи материальных отчетов со
складов в бухгалтерию;
- в Учетной политике
не указана определенная схема
документооборота по движению
материалов между подразделениями;
- в Учетной политике
нет перечня лиц, имеющих право
подписывать документы по движению
материалов;
- в Учетной политике
бухгалтерский учет в части
учета МБП зафиксирован с нарушениями
требований действующего законодательства,
в частности без учета Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного
приказом Минфина РФ от 30.03.2001
г. № 26 н.
3.4. Аудиторское заключение
В федеральном правиле (стандарте)
ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определено, что аудиторское заключение
о бухгалтерской отчетности экономического
субъекта представляет собой официальный
документ, выражающий мнение аудиторской
фирмы о достоверности этой отчетности.
В соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное
и модифицированное.
Безоговорочно
положительное заключение готовится, когда аудитор
приходит к мнению о том, что финансовая
отчетность дает достоверное представление
о финансовом положении и результатах
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии
с установленными принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и подготовки
финансовой отчетности в соответствии
с требованиями законодательства российской
Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно
положительное мнение, если существует
хотя бы одно из следующих обстоятельств
и в соответствии с мнением аудитора это
обстоятельство оказывает или может оказать
существенное влияние на достоверность
финансовой (бухгалтерской) отчетности:
имеется ограничение объема
работы аудитора;
имеется разногласие с руководством
относительно:
- допустимости
выбранной учетной политики;
- метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации
в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести
к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное
аудиторское заключение выдается, если возникли
факторы:
не влияющие на аудиторское
мнение, но описываемые
в аудиторском заключении для привлечения
внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой
отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые
могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения
или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское
заключение с факторами, влияющими на
мнение аудитора, может быть с оговоркой,
отказом от выражения мнения, отрицательным
мнением. В любом случае в отдельном параграфе
заключения должны быть раскрыты причины
его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение
с факторами, влияющими на мнение аудитора,
если имеется хотя бы одно из обстоятельств:
ограничение объема аудита — может привести к мнению с
оговоркой или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости
выбранной учетной политики, метода ее
применения, адекватности раскрытия информации
в финансовой отчетности влечет за собой
выражение мнения с оговоркой или отрицательное
мнение.
Мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности должно выражать оценку аудиторской
фирмой соответствия во всех существующих
аспектах бухгалтерской отчетности нормативному
акту, регулирующему бухгалтерский учет
и отчетность в Российской Федерации.
В следующей таблице даны рекомендации
аудиторов по исправлению ошибок в учете
материальных запасов. Аудиторское заключение
по результатам аудиторской проверки
учета материально-производственных запасов
ЗАО Скопинский завод «Итал Декор» представлено
в Приложении № 9.
Раздел 4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
Для осуществления внутреннего
контроля на предприятии ЗАО «Скопинский
завод - ИталДекор» можно порекомендовать
создание программы внутрихозяйственного
контроля учета производственных запасов.
Разработкой такой программы должен заниматься
контрольно-ревизионный отдел, которого
на данный момент нет на предприятии.
Контрольно-ревизионный отдел
вправе создать на основании распоряжения
директора для системы контроля за установленным
порядком ведения бухгалтерского учета
и надежности функционирования системы
внутреннего контроля.
Контрольно-ревизионный отдел
представляет собой важную функцию управления,
которая охватывает учет, финансовый анализ
и контроль, сравнению и оценку фактически
достигнутого результата с поставленными
целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный
отдел должен систематически контролировать
деятельность всех объектов управления,
выявлять причины отступления от стандартов,
отклонение от целей, поставленных перед
конкретным объектом, что способствует
оперативному устранению выявленных нарушений.
Организация контрольно-ревизионного
отдела, как функция управления предприятием,
подразумевает строгую регламентацию
своей деятельности, определение прав,
обязанностей и ответственности специалистов,
квалификационные требования взаимоотношений
с подразделениями и персоналом предприятия.
Отдел может состоять из одного
человека, так как предприятие небольшое,
достаточно ввести должность контролера-ревизора.
В задачи контрольно-ревизионного
отдела должно входить создание системы
внутреннего контроля, необходимой для
осуществления компетенции, прав и ответственности
органов управления и должностных лиц,
а также четкой системы экономической
ответственности должностных лиц и специалистов
предприятия.
Контрольно-ревизионный отдел
ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» должен
быть независимым от руководителей подразделений,
с целью сохранения его объективности.
Подчиняться данная служба должна непосредственно
Генеральному директору ЗАО «Скопинский
завод - ИталДекор». На должность контролера-ревизора
необходимо назначить высококвалифицированного
и заслужившего доверие специалиста, знающего
специфику предприятия, его организационную
структуру, круг вопросов, которые подлежат
проверке, законодательные и нормативные
акты, умеющего владеть техникой и методикой
проведения проверок.
Работа контролера-ревизора
на предприятии должна организовываться
в соответствии с индивидуальными и календарными
планами работ, которые должны быть утверждены
руководителем предприятия. По окончании
любого вида работ контролер ревизор должен
представлять руководителю ЗАО «Скопинский
завод - ИталДекор» отчет, позволяющий
привлечь внимание руководителя к выявленным
или возможным нарушениям. Работа контролера-ревизора
считается выполненной тогда, когда вопросы,
поставленные в отчетах, рассмотрены руководителем
предприятия, и когда издано официальное
распоряжение о принятии рекомендаций
контролера-ревизора.
Цель контроля цикла выпуска
и продажи готовой продукции, осуществляемой
создаваемым контролером-ревизором, заключается
в объективной оценке полноты, своевременности
и достоверности отражения в учете и отчетности
показателей данного раздела, т. е. выручки
от продажи, себестоимости проданной продукции,
управленческих и коммерческих расходов
и прибыли (убытка) от продажи. При этом
в процессе контроля решается комплекс
взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная
политика предприятия в части,
регулирующей порядок организации
учета выпуска и продажи готовой
продукции согласно действующему
законодательству;
- проверяется правильность
документального оформления операций
по выпуску и продаже продукции;
- изучается порядок учета
и списания затрат на производство
и продажу готовой продукции;
- оценивается полнота,
своевременность и достоверность
оприходования готовой продукции
на склад, отпуска и продажи
ее покупателям;
- анализируется правильность
и законность организации учета
операций, связанных с движением
готовой продукции;
- контролируется соблюдение
налогового законодательства в
части налогообложения операций
по продаже готовой продукции.
Наряду с внутренним контролем,
предприятию предлагается осуществлять
контроль эффективности сегментов бизнеса.
Сегмент бизнеса – это любой элемент коммерческой
деятельности предприятия, который может
быть рассмотрен в аспекте расширения
или сокращения этой деятельности. ЗАО
«Скопинский завод - ИталДекор» рекомендуется
в качестве сегментов бизнеса выделить:
вид продукции, тип покупателя, географический
район сбыта. В связи с этим целесообразно
составлять внутреннюю сегментарную отчетность
по указанным элементам. Это позволит
выявить наиболее рентабельные сегменты
и направления бизнеса, требующие более
продуманной сбытовой политики.
Ранжирование покупателей по
категориям риска следует включить в должностные
обязанности по учету готовой продукции
и ее реализации. Основными критериями
должны выступать:
- степень выполнения обязательств
по расчетам за продукцию –
на основе статистического учета
следует определять степень выполнения
договорных обязательств отдельными
покупателями, а также группами
покупателей, сформированными по различным
признакам – критериям рыночного сегментирования
(география, размеры организации, отраслевая
принадлежность и др.), если ранее конкретный
заказчик не имел хозяйственных связей
с организацией (является совершенно «новым»
контрагентом), то категория риска его
заказа определяется на основе степени
выполнения обязательств той характерной
группы заказчиков (покупателей), к которой
он отнесен в соответствии с критериями
рыночной сегментации;
- наличие и содержание
первичной информации о заказчике
(банковские и аудиторские справки,
отзывы других организаций и
т. п.).
В целях предупреждения роста
просроченной дебиторской задолженности,
покупателям с учетом категории риска
их заказов ставятся в соответствие параметры
коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской
задолженности и предельный срок коммерческого
кредитования). Установление параметров
кредитования следует возложить на главного
бухгалтера.
Внедрение предложенных мероприятий
по совершенствованию контроля учета
готовой продукции и ее продажа значительно
улучшат финансовые результаты от выпуска
продукции и продажи продукции, уменьшит
риск возникновения дебиторской задолженности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Значение аудиторской проверки
операций с товарно-материальными ценностями
организации велико. Первичные документы
по поступлению и расходу производственных
запасов играют важную роль в организации
материального учета, так как являются
его основой.
Под отпусков в производство
понимается отпуск материалов для изготовления
продукции, выполнения работ или оказания
услуг. Оформление отпуска материалов
трудоемко из-за большого количества и
разнообразия первичных документов. Поэтому
важное значение имеет упрощение учета
на этом участке, применение ЭВМ и т. п.
Оценка сырья, материалов, иных
производственных запасов, израсходованных
на производство и обращение, на анализируемом
предприятии осуществляется по методу
ФИФО. Этот метод основан на допущении,
что материальные ресурсы используются
в течение отчетного периода в последовательности
их приобретения. Методы ФИФО и ЛИФО разрешены
к применению в учетной практике только
с 1995 года и имея специалистов, возможно
до момента реализации, на основании анализа
возможной динамики изменения складских
остатков, смоделировать финансовые итоги
продаж в различных ситуациях и обеспечить
тем самым руководителя предприятия данными
для принятия обоснованных решений по
ценовой политике.
Использовать или не использовать
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» для учета заготовительных
операций и счет 16 «отклонения в стоимости
материалов» определяет само предприятие
при выборе Учетной политики на предстоящий
год. учетной политикой анализируемого
предприятия предусмотрено использование
счетов 15 и 16.
Данная работа посвящена бухгалтерскому
учету материальных запасов. В курсовой
работе была описана методика аудита материально-производственных
запасов в соответствии с утвержденными
положениями и нормативными актами. Рассмотрены
основные этапы планирования и составления
программы аудиторской проверки.
Источниками информации о компании
– возможном клиенте, ее руководстве,
бизнесе, отрасли в целом и ее положение
в отрасли, могут быть как юридические
и физические лица, сотрудничающие с экономическим
субъектом, так и руководство и персонал
самой организации. При этом информация
должна быть реальной, уместной, беспристрастной
и доказательной.
На основании предварительных
данных и результатах проведенных аналитических
процедур разрабатывается общий план
и программа аудита.