Аудит операций с производственными запасами

Еще одним существенным недостатком складского учета является складирование материалов не по видам, а по приходам; несовершенство Учетной политики в области учета  материалов.

В ходе анализа Учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки:

- в Учетной политике  нет указаний на периодичность  сдачи материальных отчетов со  складов в бухгалтерию;

- в Учетной политике  не указана определенная схема  документооборота по движению  материалов между подразделениями;

- в Учетной политике  нет перечня лиц, имеющих право  подписывать документы по движению  материалов;

- в Учетной политике  бухгалтерский учет в части  учета МБП зафиксирован с нарушениями  требований действующего законодательства, в частности без учета Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.

 

3.4. Аудиторское заключение

 

В федеральном правиле (стандарте) ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определено, что аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой официальный документ, выражающий мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

 

• имеется ограничение объема работы аудитора;

• имеется разногласие с руководством относительно:

     - допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении для привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;

• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

 

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существующих аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В следующей таблице даны рекомендации аудиторов по исправлению ошибок в учете материальных запасов. Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки учета материально-производственных запасов ЗАО Скопинский завод «Итал Декор» представлено в Приложении № 9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ

 

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии  ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета производственных запасов. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Контрольно-ревизионный отдел вправе создать на основании распоряжения директора для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнению и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявлять причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела, как функция управления предприятием, подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Отдел может состоять из одного человека, так как предприятие небольшое, достаточно ввести должность контролера-ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

Контрольно-ревизионный отдел ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» должен быть независимым от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно Генеральному директору ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор». На должность контролера-ревизора необходимо назначить высококвалифицированного и заслужившего доверие специалиста, знающего специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, которые подлежат проверке, законодательные и нормативные акты, умеющего владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа контролера-ревизора на предприятии должна организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контролер ревизор должен представлять руководителю ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контролера-ревизора считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах, рассмотрены руководителем предприятия, и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций контролера-ревизора.

Цель контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контролером-ревизором, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т. е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и  прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная  политика предприятия в части, регулирующей порядок организации  учета выпуска и продажи  готовой  продукции согласно действующему  законодательству;

- проверяется правильность  документального оформления операций  по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета  и списания затрат на производство  и продажу готовой продукции;

-  оценивается полнота, своевременность и достоверность  оприходования готовой продукции  на склад, отпуска и продажи  ее покупателям;

- анализируется правильность  и законность организации учета  операций, связанных с движением  готовой продукции;

- контролируется соблюдение  налогового законодательства в  части налогообложения операций  по продаже готовой продукции.

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса – это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности. ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует включить в должностные обязанности по учету готовой продукции и ее реализации. Основными критериями должны выступать:

- степень выполнения обязательств  по расчетам за продукцию –  на основе статистического учета  следует определять степень выполнения  договорных обязательств отдельными  покупателями, а также группами  покупателей, сформированными по различным признакам – критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.), если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно «новым» контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группы заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

- наличие и содержание  первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и  т. п.).

В целях предупреждения роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на главного бухгалтера.

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции и ее продажа значительно улучшат финансовые результаты от выпуска продукции и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой.

Под отпусков в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и т. п.

Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение, на анализируемом предприятии осуществляется по методу ФИФО. Этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. Методы ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в учетной практике только с 1995 года и имея специалистов, возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.

Использовать или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета заготовительных операций и счет 16 «отклонения в стоимости материалов» определяет само предприятие при выборе Учетной политики на предстоящий год. учетной политикой анализируемого предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16.

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материальных запасов. В курсовой работе была описана методика аудита материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.

Источниками информации о компании – возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положение в отрасли, могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.