Аудит операций с производственными запасами

Среди ученых, теоретиков и практиков до сих пор нет единства взглядов в части определения объектов запасов. Эти вопросы имеют огромное значение для такой организации учета запасов, которая способствовала бы рациональному, бережному ведению хозяйства. Так, А.С. Наринский [18, с.44] отмечает, что при определении объекта запасов следует учитывать необходимость контроля за издержками производства и анализа себестоимости. П.С. Безруких отмечает, что «под объектом запасов понимают отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг или их однородные группы», аналогично определяет понятие объекта запасов и А.Ш. Маргулис [14, с.191].

В. Ф. Палий [21, с. 150] отмечает зависимость объектов запасов от технологии и характера продукции и выделяет следующие продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам): изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изданий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства; виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.).

Необоснованными, на мой взгляд, считаются утверждения отдельных экономистов о том, что в условиях новых форм хозяйствования и рынка контроль за материальными расходами не нужен, а потому они выступают за «котловой» метод учета затрат.

В экономической литературе почти все авторы отечественной теории учета признают признак классификации материальных запасов по отношению к объему производства. Однако среди ученых и практиков до сих пор отсутствует единый подход к группировке запасов по указанному признаку.

Как отмечает В.А. Луговой [23, с. 166], производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимости производимой продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Я согласна с Р.А. Алборовым [14, с. 113], который говорит, что для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Н.П. Барышников пишет [15, с. 84], что сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По информации Л.В. Пономаревой [28, с. 241], из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Классификацию запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:  

Материалы   10               1. Сырье и материалы                                         

2.  Покупные  полуфабрикаты  и                                         

 комплектующие         изделия,                                         

 конструкции и детали        

                                  3. Топливо                                         

4. Тара и тарные материалы                                         

5. Запасные части                                         

6. Прочие материалы                    

                      7.  Материалы,  переданные   в                                         

 переработку на сторону                                         

8. Строительные материалы                                         

9.  Инвентарь  и хозяйственные                                         

 принадлежности 

Животные на выращивании и откорме   11 

Резервы  под  снижение стоимости    14 

материальных ценностей 

Заготовление   и    приобретение    15 

материальных ценностей 

Отклонение      в      стоимости    16 

материальных ценностей 

Налог  на  добавленную стоимость 

по приобретенным ценностям   19  

 

 

                                          1.   Налог   на    добавленную стоимость   при  

                                          приобретении основных средств               

                           2.   Налог   на    добавленную                                         

 стоимость   по   приобретенным                                         

 нематериальным активам                                         

3.   Налог   на    добавленную                                         

 стоимость   по   приобретенным                                         

 материально-производственным                                         

 запасам

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака - группу материалов, остальные - различные признав характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно  используется для получения необходимых выходных данных.

По мнению П.И. Камышанова [22, с.88], материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Разрешено осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от. стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Наряду с определением твердой учетной цены, соглашаясь с мнением Д.С. Молякова [27, с. 206], очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам. В соответствии с международным учетным стандартом № 2 "Оценка и отражение в учете товарно-материальных запасов на основе "фактических издержек в прошлом" оценка и представление товарно-материальных запасов в финансовых отчетах осуществляются на основе фактических издержек (система, наиболее распространенная в финансовой отчетности).

В стандарте дается четкое определение понятия "товарно-материальные запасы", показаны составные части фактических издержек по указанным запасам, формулы исчисления издержек, классификация запасов. 
Под товарно-материальными запасами понимается реальное (осязаемое) имущество, которое:

-   предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности (готовая продукция, товары);

-   находится в процессе производства с целью такой продажи (полуфабрикаты, часто именуемые как незавершенное производство);

-   должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи (материалы).

Составными частями фактических издержек товарно-материальных запасов (фактической себестоимости запасов) являются: затраты на приобретение, затраты на обработку (преобразование); чистая реализуемая стоимость. 
Фактическая себестоимость запасов - совокупные издержки, связанные с приобретением, обработкой, перемещением и иными операциями по приведению запасов в их нынешнее местоположение и состояние.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СКОПИНСКИЙ ЗАВОД - ИТАЛ ДЕКОР»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор»

 

Закрытое акционерное общество «Скопинский завод - ИталДекор» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, распределенных среди заранее определенного круга лиц и удостоверяющий обязательные права акционеров по отношению к Обществу.

Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства путем выпуска акций, и имеющих целью удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество является юридическим лицом, создано и действует на основании действующего законодательства и Устава.

Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом  и выступает в суде, арбитражном суде и третейском суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения общества. Также может иметь товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, и включать его в изображении печати и штампа.

Общество вправе привлекать для работы на контрактной основе российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы и размер оплаты их труда.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии.

Место нахождения общества: 391801, Россия, Рязанская область, г. Скопин, ул. Пирогова, д. 38.

Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Скопинский завод - ИталДекор».

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности: производство стеклянной тары, производство изделий из стекла, производство строительных материалов, торгово-закупочная деятельность.