Аудит операций с материально-производственными запасами

Оглавление

 

 

 

 

 

1. Аудит операций с материально-производственными запасами

 

Целью аудиторской проверки учета материально-производственных запасов является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

- изучить состав МПЗ;

- ознакомиться с условиями их  хранения;

- подтвердить правильность оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации:

- Положение об учетной политике предприятия;

- договоры поставки;

- номенклатура-ценник;

- книга покупок;

- книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами;

- первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек);

- инвентаризационные описи материально-производственных запасов;

- учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.;

- Главная книга, отчетность предприятия.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии.

Объектами внимания аудитора являются:

- состав, подчиненность и квалификация учетных кадров;

- перечень используемых нормативных документов;

- наличие графика (схемы) документооборота;

- обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

- наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ;

- используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;

- соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике .

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической  себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход не принятых  к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

- арифметические ошибки.

 

 

Задача

 

Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50%, риск необнаружения - 10%.

Решение:

В практике аудита приемлемый аудиторский риск (ПАР) – это риск на уровне до 5 процентов включительно. В чем заключается аналитический смысл этого показателя? В том, что в 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки.

Составляющие аудиторского риска: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК), риск необнаружения (РН).

Формула расчета приемлемого аудиторского риска:

ПАР = НР*РК*РН.

ПАР = 0,8 · 0,5 · 0,1 = 0,04 или 4%.

Ответ: приемлемый аудиторский риск составляет 4%.

Список литературы

 

1. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2009. - 792 с.
2. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией кандидата экономических наук Н.Д. Бровкиной, доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник. URL: http://lib.rus.ec/b/232112/view.
3. Практический аудит: учебное пособие. URL: http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/prakticheskii_audit_uchebnoe_posobie/index.php.
4. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013. - 296 с.