Аудит кассовых операций

     Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчётности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. В соответствии с  п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, т.е. чем больше допустимая ошибка, тем ниже аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, т.е. чем меньше допустимая ошибка, тем выше аудиторский риск.

       Существенность - это величина пропусков, неточностей  или неправильного трактования  бухгалтерских показателей, которые  в свете сопутствующих обстоятельств, делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Определение   уровня   существенности   может   осуществляться   как

абсолютное значение и как относительная величина ошибки. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Возможно применение различных методов для установления уровня существенности: количественный, качественный и комбинированный. Выбирая тот или иной метод, аудитор определяет базу распределения общего уровня существенности. Необходимо помнить, что выбор базы распределения не должен быть случайным.

       Аудитор, устанавливая уровень существенности, во много определяет программу аудита. Для базы распределения уровня существенности аудитор использует финансовую отчетность как базу. Одним из методов распределения уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности, либо использован метод усреднения нескольких показателей.

       При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько  показателей при определении  уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал). В качестве определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3%; для валюты баланса - 4 %; для общих затрат общества -2%; для собственного капитала - 5%.

       Значение  показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: Для определения количественной оценки уровня существенности  аудитор рассчитывает долю  отклонения  от ближайшего

большего значения для каждого показателя (результаты отражены в табл. 1):

Выручка от реализации = -2,13 (1 - 888,45 / 283,25)

Общие затраты  предприятия = 0,65 (1 -312,38 / 888,45)

Собственный капитал = 0,92 (1 - 283,25 / 3449,12)

Результаты  расчетов отражены в таблице 2.

                                                    Таблица2 Расчет количественной оценки уровня существенности 

       При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение: количественная оценка уровня существенности равняется

1866,19 тыс. руб. (283,25 + 3449,12): 2

       Определение уровня существенности неразрывно связано  с аудиторским риском, так как  чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск и чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Аудиторский риск - это вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может    содержать    не    выявленные    существенные    искажения    после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Понятие аудиторского риска имеется в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Для анализа аудиторский риск представим так: АР = ВХР х РК х РН, где:

АР - аудиторский  риск;

ВХР - внутрихозяйственный  риск;

РК - риск средств  контроля;

РН - риск необнаружения.

          В РФ внутрихозяйственный  риск равен 50% и выше. На стадии планирования аудитор может принять: ВХР = 60%; РК = 50%; РН = 10%. Тогда величина АР = В х Р х РК х РН; АР = 0,6 х 0,5 х 0,1 х 100% = 3%.

   Большинство аудиторов считает, что приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%, хотя официальных документов на этот счет не существует. Риск необнаружения можно определить так: РН = АР : (ВХР х РК) РН = 0,03 : (0,6 х 0,5) - 0,03 : 0,3 = 10%. Следовательно,  аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех рисков.

   Для разработки общего плана и программы аудита в ОАО РТП «Алексеевское», способных обеспечить проведение эффективного аудита, установлен уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. При определении уровня существенности аудитор учёл его связь с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

 

1.4. Разработка  плана и программы аудиторской  проверки кассовых операции в  ОАО РТП «Алексеевское» 

       Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

       - инвентаризация кассы и обследование  условий хранения денежных средств;

       - проверка наличия и качества  составления внутренних распорядительных  документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

       - проверка правильности документального  оформления операций;

       - проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

       - аудиторская проверка правильности  списания денег;

       - проверка соблюдения кассовой  дисциплины;

       - проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;

       - оформление результатов проверки.

       При составлении программы проверки  следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

       - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

       - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

       - отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

       - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

       - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

       - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

       Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

       Составляется примерный перечень  вопросов для определения качества  внутреннего контроля в организации:

       1. Хранятся ли деньги в несгораемом  сейфе?

       2. Имеется ли сигнализация в  помещении кассы?

       3. Заключен ли договор с вневедомственной  охраной?

       4. Сопровождает ли охрана кассира  при получении им денег в  банке?

       5. Имеются ли вторые ключи от  сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты  ключей)

       6. Инкассируется ли данная организация?

       7. Снимаются ли остатки денежных  средств ежеквартально?

       8. Проводятся ли внезапные проверки  в кассе?

       9. Присутствует ли главный бухгалтер  при снятии остатков в кассе?

       10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

       11. Снимаются ли остатки денежных  средств в кассе на конец  года?

       12. Регистрируются ли приходные  документы в журналах?

       13. Присваивает ли кассир номера  приходным и расходным документам  денежных средств?

       14. Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных  средств?

       15. Производятся ли записи в  отчете кассира: ежедневно или  по мере накопления документов?

       16. Кроме денежных средств в  кассе хранятся ли: бланки облигаций,  акций, путевок в д\о и санаторий?

       17. По движению валютных средств  в кассе составляются ли отдельные  отчеты?

       18. Вся ли сдается в банк  выручка поступившая в кассу?

       19. Практикуется ли получение  денег от клиента, работников  за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

       20. Нужны ли две подписи на  документах отражающих выдачу  денег из кассы?

       21. Практикуется ли выдача денег  из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?