Аудит кассовых операций

В системе  управления бухгалтерский учет выполняет  ряд функций, основными из которых  являются:  контрольная;  обеспечения  сохранности собственности; информационная;  аналитическая.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль движения имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, в количестве 5-ти человек. Должностные инструкции распределяются следующим образом: Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, согласно правилам его ведения. Ведет все финансовые, расчетные, кредитные операции в установленном порядке и в установленные сроки. Ведет главную книгу, составление баланса, бухгалтер по налогам обеспечивает предоставление расчетов по налогам в налоговые органы и отчетности в органы статистики, согласно графику, обеспечивает необходимыми учетными данными подразделения для ведения учета, для проведения экономического анализа. Ведет налоговый регистр учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения. Бухгалтер материального стола производит приемку материальных отчетов товарно-материальных ценностей. Ведет синтетический и аналитический учет по счетам 01, 02, 07, 08, 10, 43, 60, 62, 76. Производит сверку взаиморасчетов по счету 60, 62. Производит выписку материальных ценностей и счетов-фактур на отпуск отремонтированных узлов и агрегатов к сельскохозяйственной технике.

Бухгалтер по расчетам с работниками и служащими ведет учет расчетов с подотчетными лицами, учет заработной платы по лицевым счетам, удержаний и расчетов по заработной плате до 10-го числа каждого месяца.

Ведет учет по налогам и сборам, относящимся  к начисленной заработной плате, налоговые карточки. Бухгалтер-кассир осуществляет правильность и своевременность учета всех кассовых операций согласно положению. Ведет учет по счету 50 «Касса», производит определение себестоимости выполненных работ и оказанных услуг, ведет синтетический и аналитический учет по счетам 90, 91, 99. Главный экономист своевременно осуществляет экономическую работу и анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. ОАО РТП «Алексеевское» работает по упрощенной системе налогообложения, которая предусматривает освобождение организации от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС и единого социального налога. Предприятие производит начисление и уплату только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и местных налогов. Предприятие является плательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения является: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Форма ведения учета – мемориально-ордерная, с применением некоторых форм журнально-ордерной формы. При обработке учетной информации применяется как ручной способ ведения учета, так и компьютерная техника. По товарно-материальным ценностям – метод учета сальдовый.

 Для  учета хозяйственных операций  применяются типовые формы первичных документов. На предприятии разработан и утвержден график документооборота. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным организацией согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.

 Для  ведения бухгалтерского учета  в организации сформирована учетная  политика, которая разрабатывается  главным бухгалтером и утверждается  руководителем  предприятия и  соответствует требованиям ПБУ 1 / 98. 

 
1.2. Оценка системы бухгалтерского  учёта и внутреннего контроля  в ОАО РТП «Алексеевское»

     Оценка  надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего  контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В Федеральном стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемом лицом» отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В стандарте определены понятия.

     Система бухгалтерского учёта - это упорядоченная  система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Надёжность  выполнения всех стадий учёта должна обеспечивать система внутреннего  контроля.

          Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством общества в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые   непосредственно   относятся   к  системе   бухгалтерского  учета  и включает контрольную среду.

      Задачей аудитора для изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля предприятия является: описание понятия системы внутреннего  контроля и ее составляющих; формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ОАО РТП «Алексеевское» в ходе аудита; формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля; описание особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     При осуществлении аудита требования правила (стандарта) являются обязательными  для аудиторской организации, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству ОАО РТП «Алексеевское».

     В ходе аудиторской проверки аудитор  разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ОАО РТП «Алексеевское», и при этом изучил и оценил те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

      Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации соответствуют размерам ОАО РТП «Алексеевское» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля,     получает возможность

проводить аудиторские процедуры менее  детально или более выборочно, чем  он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

           Контрольная среда - это осведомленность и действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие: стиль и основные принципы управления предприятием; организационная структура предприятия; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; обеспечение соответствия хозяйственной деятельности предприятия требованиям законодательства; наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления предприятием.

        При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

      Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей: осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства; своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы

сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с установленным  порядком; возможность доступа к  активам и записям только по разрешению руководства; регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений. Чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

       Аудитор получает аудиторские доказательства посредством проведения тестов средств контроля. Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор определяет применение средств контроля на предприятии, после чего он составляет план и программу аудиторской проверки.

      Для ознакомления с системой внутреннего контроля ОАО РТП «Алексеевское» аудитор получил документальное обоснование создания и функционирования системы. Проверил наличие реальной деятельности системы внутреннего контроля. Аудитор выяснил что, оценка эффективности системы внутреннего контроля -средняя, а оценка системы бухгалтерского учёта и неотъемлемого риска низкая в ОАО РТП «Алексеевское» (Приложения 1,2).

       Затем аудитор и ОАО РТП «Алексеевское» заключают договор на оказание аудиторских услуг. Этот договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель - аудитор обязуется оказать (совершить определенные действия), а заказчик - клиент - оплатить эти услуги.

     Подготовка  договора начинается после предварительного 
ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия 
решения о возможности оказания аудиторских услуг. В тексте договора 
указываются следующие аспекты и существенные условия: предмет договора 
на оказание аудиторских услуг: в случае проведения аудиторской проверки 
-   работа   по   подготовке   аудиторского заключения   о   достоверности

бухгалтерской отчетности предприятия за определенный договором период;

в случае оказания сопутствующих аудиту услуг - работе по выполнению определенных договором  услуг, сопутствующих аудиту; условия  оказания аудиторских услуг: цель и  объекты аудита; сроки и этапы  оказания аудиторских услуг; ссылки на нормативные и законодательные акты; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг; состав группы аудиторов; характеристика методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, порядок уплаты дополнительных расходов и другие условия.

           ОАО РТП «Алексеевское» заключило договор с аудиторской фирмой на проведение аудиторской проверки кассовых операций (Приложение 3). Таким образом, аудитор и руководство ОАО РТП «Алексеевское» достигли согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия отражены документально в форме договора.

 
1.3. Влияние существенности на формирование  мнения аудитора о достоверности отчётных данных

Для качественного  проведения аудиторской проверки и  обеспечения минимального уровня аудиторского риска (риска выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении) аудитор должен грамотно спланировать её. План и программа аудита, характер и объём запланированных аудиторских процедур, время их проведения зависят от оценки риска необнаружения (риск того, что применяемые аудитором процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения в сальдо счетов бухгалтерского учёта или группы операций).

     Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение трудового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту. Аудитор в процессе проведения аудита обязан в процессе проведения аудита оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.