Аудит кассовых операций

Рис. 1. Схема   ведения  кассовых  операций  ОАО РТП «Алексеевское».

Поступление наличных денег в кассу  ОАО  РТП «Алексеевское» оформляют  приходным  кассовым   ордером  (Приложение  2).  Ордер   выписывается   в   одном   экземпляре    и   подписывается   главным   бухгалтером   и   кассиром.

     При  выписке   приходного   кассового   ордера   указывается   в  специальной  строке  основание  для  принятия   денег   в  кассу.  Это   может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного   аванса  на   командировочные   расходы,   возврат   ссуды, возмещение   материального   ущерба,   выручка   и   т.д.

     Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства:           если от юридического лица, пишется его название,  если от физического          лица -  фамилия, имя, отчество. Сумма   проставляется   цифрами   и   прописью.

     В приложении указываются первичные  документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров              и  дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата               его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру,       которая   подписывается   главным   бухгалтером   или   уполномоченным  лицом.

     Отрывную  квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют        в журнале регистрации   приходных   кассовых   документов  в  хронологической   последовательности    и передают  человеку,  сдавшему   деньги   в   кассу  (Приложение  3).   Если наличные деньги (например,          на выдачу зарплаты)   были  получены   в  банке,   то   квитанцию   подшивают    к    банковским    документам.       

     Выдача    наличных   денег   из   кассы   организации   оформляется  расходным   кассовым   ордером   (Приложение   4).  Ордер выписывается     в одном   экземпляре   и   подписывается   кассиром,  главным бухгалтером и   руководителем   организации.

     Для  выписки  расходного   кассового   ордера  у   работника   бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу         денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть                         выписан   только   при   предъявлении   заявления   с   визой   руководителя,  а   на   выдачу   аванса   на   командировочные   расходы — при   наличии   приказа  на  командировку   и  командировочного  удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание»  указывается цель, на которую выдаются деньги,  и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием  для  выписки  расходного  кассового   ордера,   указывается   и   в   строке   «Приложение».

     Сумма проставляется цифрами в соответствующей  рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

     Ордер  также подписывает человек, получивший наличные деньги.           Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после         слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью,                 копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца                 пишется   словом,   например,   10 июня)   и    свою    подпись. Кассир   записывает    в   соответствующей   графе  его  паспортные   данные.

     Чтобы исключить возможность повторного получения денег по                     первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру,           кассир    погасит  их  (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с   указанием   числа,   месяца,   года. Расходные   кассовые   ордера     регистрируют  в  журнале  регистрации   расходных  кассовых   документов  в   хронологической   последовательности. 

     В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют     расчетно – платежную  ведомость.  Ведомость  оформляется  при   выдаче   заработной    платы     работникам   организации (Приложение 5).

     На  общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер   оформляет  один  расходный  кассовый  ордер. Его реквизиты (номер  и   дату   составления)  указывают   в   ведомости.

     При   работе   с   кассовыми документами кассиром   ОАО РТП «Алексеевское» соблюдаются    следующие    требования:

• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко     шариковой   ручкой;
• в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления   (даже   оговоренные);  
• прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только  в   день   их   составления; 
• в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним  документы.

     Для журнала регистрации приходных  и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты  (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых   ордеров,   выписанных   в    организации. Журнал регистрации   приходных   кассовых   ордеров и  расходных   кассовых   ордеров  построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение        полученных и израсходованных наличных денежных средств        предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.   Журнал   ведется   в    течение   года.

     Сумму денежных средств, поступившую или  выданную из кассы,              в    ОАО  РТП «Алексеевское» отражают     в   кассовой     книге                       (Приложение   15).

       В книге указывают сумму наличных  денег, выданных или              принятых в кассу организации,  а также реквизиты приходных  (расходных) кассовых   ордеров,   по    которым   получены   (выданы)  деньги. Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один     день.  Все листы кассовой книги  пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано  их общее количество. Количество листов книги заверено  подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации.  При ведении кассовой книги не допускаются    подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно  быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

     Каждый   лист   кассовой  книги   состоит   из   2-х    равных   частей:  первая  часть  после  заполнения   остается  в  книге,  а   вторая  является   отчетом   кассира   и   отрывается   в   конце   рабочего  дня   после   подсчета   итогов   операций   за  день     и   выведения   остатков   по   кассе   на  следующее   число.  Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих   одинаковые   номера   страниц,   через    копировальную   бумагу.

     Заполненный  лист кассовой книги подписывают  кассир и бухгалтер. Документы, по которым  получены (выданы) деньги  (приходные  и  расходные  кассовые ордера, платежные  ведомости и т.д.), подшивают         по   порядку   вместе    с   отрывным   листом    кассовой   книги.

     Срок  хранения  приходных   и   расходных   кассовых   ордеров, журнала  регистрации   приходных   и  расходных  кассовых   документов,   кассовой   книги   и   отрывных   листов     в    архиве   организации  -  5 лет.

     Контроль  над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил                  ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся  в   кассе   организации,   несет    кассир.

     В  ОАО РТП «Алексеевское»  при  приёме  кассира на работу, руководитель организации  ознакомил    его  с   порядком ведения кассовых операций и заключить с    ним договор о полной индивидуальной материальной   ответственности    (Приложение 6).

     Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен по типовой форме,  которая   приведена в приложении 2                      к   постановлению   Минтруда   России   от  31 декабря 2002г. № 85.

     Договор  предусматривает ответственность  кассира за сохранность ценностей  в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор   составлен   в    двух    экземплярах:

     - один   экземпляр   остался   у   кассира;

     - второй   экземпляр   -    в    бухгалтерию.

     Со   стороны   организации   договор  подписал      главный    бухгалтер.

     После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет.

     В   связи   с  тем,  что   в   исследуемой   организации   применяется    мемориально – ордерная форма учета, но по учету и ведению денежных средств с применением журнально – ордерной формы   ведения   учета,   то производится  заполнение   Журнала - ордера №1 (Приложение 7) с отражением  в  нём операций       по      выдаче   наличных денег   по   счёту   50  « Касса » с   ведомостью   к нему    №1 (Приложение 8),  с   отражением  в   ней    операций   по    поступлению    наличных   денег     в    кассу.  Основанием   для   заполнения   учётных регистров служит   отчёт   кассира,   в   котором   бухгалтер   проставляет   корреспонденцию   счетов. Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций,  отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна  строка    независимо    от    периода,   за    который   составлен    отчёт.  Количество   занятых   строк   в   журнале   соответствует   количеству   сданных   кассиром   отчетов.

     Остаток   средств  в  кассе   приводится   в   ведомости   на  начало   и   на  конец   месяца.   На   протяжении   месяца,  для   контроля,   используются   данные   об  остатках   средств,   показанные   в   отчетах   кассира.    

     По  окончании месяца бухгалтер переносит   итоговые  данные из Журнала - ордера №1   и    ведомости    №1    в    Главную    книгу. 
 
 
 
 
 

З.Обобщение  материалов аудиторской проверки ОАО РТП «Алексеевское»

3.1.Отражение  в аудиторском заключении фактов, влияющих на непрерывность деятельности экономического субъекта

      Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

     Руководствуясь  положениями пунктов 24-30 ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» определяют, как повлияют выявленные обстоятельства на мнение аудитора. Допущение непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.

      В соответствии с принципом допущения  непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации и прекращении финансово-хозяйственной деятельности.

      Поскольку допущение о непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой бухгалтерской отчётности не предусматривает выраженного в явной форме  

требования  об этом.

      Оценка  аудируемым лицом допущения непрерывности  своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределёнными на дату составления финансовой бухгалтерской отчётности.

     Аудитор проанализировал совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность ОАО РТП «Алексеевское» продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.