Аудит готовой продукции

В документально оформленных  заказах ревизор проверяет разборчивость  подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную  определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и  т.д.). В заказе должно быть проставлено  полное наименование организации, для  которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной  накладной обращают внимание на время  сдачи продукции, наименование и  номенклатурный номер, единицу измерения  и количество продукции, оптовую  цену. Одновременно проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера отдела технического контроля (ОТК). При необходимости сопоставляют различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема  производства. Проверенные накладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из производства один раз в 5 – 10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данных складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учету бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости №16 или соответствующими компьютерными распечатками.

На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и движением  продукции по натуральным показателям  влияет наличие номенклатуры-ценника, где указываются вид каждого  изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учетная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизитам первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценником ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсутствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой продукции и злоупотреблениям.

Первичные документы на сдачу  продукции из производства на склад  и ведомости выпуска готовой  продукции используются ревизором  при проверке достоверности объемов  по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее часто встречается завышение  объема фактического выпуска продукции  установленной номенклатуры путем  включения в отчет о выпуске  готовой продукции следующих  изделий:

• не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;
• оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку;
• подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки;
• отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;
• собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.

Для выявления случаев  приписок объемов производства продукции  можно воспользоваться приемом  взаимного контроля. Так, приписки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной продукции устанавливались  в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные  работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей  и полуфабрикатов, журналов отдела технического контроля (ОТК) и книг учета  лабораторных анализов, регистров  синтетического и аналитического учета  тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления  количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным  ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При ревизии  необходимо тщательно анализировать  результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внутрихозяйственными комиссиями.

При проверке готовой продукции  следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции  с данными нарядов по учету  выработки рабочих; данные сдаточных  накладных с данными сортировочных  документов ОТК. Однако существуют некоторые  особенности учета выручки готовой  продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция  определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны  с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам  на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим  должно контролироваться по данным о  количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

При выявлении расхождений  между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких  расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам  должны быть сопоставлены с данными  по нарядам на обработку этой продукции  на других основных операциях, а также  с документами на поступление  полуфабрикатов, лимитными картами  на отпуск материалов в производство и т.п.

Приписки продукции могут  встречаться и в сдаточных  накладных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным накладным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточных накладных за последний день месяца, с данными актов инвентаризации этих изделий, проводимой в конце месяца.

Корреспонденция:

4.3. Ревизия качества  готовой продукции.

При ревизии готовой продукции  особое значение придается качеству выпускаемых изделий. Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию совместно со специалистами  и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка, предусматривающая сопоставление качества готовых изделий с качеством, указанным в ГОСТах, технических условиях и других документах. При этом должно учитываться качество исходного сырья и материалов.

Проверка качества продукции  по документам осуществляется путем  сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с  документами их поступления в  организацию и данными лабораторных анализов. Качество готовых изделий  по документам их поступления на склад  готовой продукции необходимо  сопоставлять с данными документов на подсортировку ОТК. При выявлении  фактов выпуска продукции низкого  качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

Если в обследуемой  организации отсутствует детализированный учет готовой продукции, необходимо сопоставить количество изделий  по документам на их отпуск, моделям, размерам и ростам с количеством этих же изделий, значащихся по актам раскроя  материалов. Для выявления фактов занижения размеров, сортов или цен  в документах на отпуск изделий целесообразно  проводить встречные проверки на предприятиях-покупателях, в торговых организациях, в которых внутреннее перемещение материальных ценностей часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации, а также использовать материалы инвентаризаций. Таким путем можно установить факты, когда по документам на получение изделий от ревизуемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующему складом, секцией или продавцу – заниженные.

Корреспонденция: