Аудит финансовых результатов

    В период документальной проверки ревизор контролирует правильность определения и достоверность финансовых результатов, в том числе:

• правильность ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов;
• порядок оформления первичных документов и соблюдение формы первичных документов;
• определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
• проверка оценки в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
• проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского  и налогового учета;
• проверка правильности полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;
• проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения;
• оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения;
• проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
• проверка правильности расчетов по налогу на прибыль;
• проверка текущего использования прибыли, её распределения;
• проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• программа правильности формирования нераспределенной прибыли, организация аналитического учета и обоснованности первичными документами;
• проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения  в бухгалтерском учете;
• проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам  и вычетам;
• проверка отчетности о финансовых результатах;
• проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределенной прибыли;
• проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли;
• анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.

    Программу проверки целесообразно оформлять в форме таблицы с указанием этапов проверки, объектов и основных процедур.

    Объектами аудита цикла финансовых результатов  являются предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские  документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования. ( Таблица 3.2 )

    Таблица 3.2

    Объекты аудита цикла  финансовых результатов

    Также в процессе проверки для сбора  аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобренным  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2. К ним относятся: инвентаризация, проверка  соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, контроль от первичных документов до регистров учета, подтверждение, пересчет, проверка  документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов, подготовка товарного баланса (по видам продукции), аналитические процедуры.

    Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной  форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

    Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в его рабочий документ:

• по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
• по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

    Ниже  приводится содержание граф рабочего документа «Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих  учет финансовых результатов»: 

    В нем содержится информация о соответствии каждой хозяйственной операции общепринятым правилам ведения учета и о выявленных нарушениях.

    В процессе такой проверки необходимо установить также достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

    Таким образом, применение разработанной  нами программы проверки учета финансовых результатов позволит повысить качество самой  проверки и оказать помощь сотрудникам организации, повысить эффективность выполнении своих функций. При этом проверка должна быть утверждена приказом директора организации фирмы. Реализация наших рекомендаций  не требует  существенных материальных затрат, но обеспечит значительный экономический эффект за счет устранения нарушений в области учета и аудита финансовых результатов. 
 

       ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

1. В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и аудита, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
2. При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах записям Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов в общем можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

   3)  ООО «Правда» действует на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и устава. Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции; Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно; целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Общество несет ответственность по всем своим обязательствам своим имуществом и не отвечает по обязательствам    членов Общества; анализ размеров сельскохозяйственного производства показал, что стоимость валовой продукции,  производство  молока,  зерна,  среднегодовая  численность работников, поголовье КРС увеличивается. Рассчитав основные экономические показатели можно сделать вывод о том, что ООО «Правда» является на данный момент времени перестаёт быть рентабельным.

   В общем можно сказать, что состояние  организации удовлетворительное, так  как в 2006 году не все виды продукции  рентабельны и даже имеются убытки, но при этом анализ платёжеспособности позволяет сделать вывод, что организация в состоянии своевременно и полностью рассчитываться по своим долгам.

    4) Формирование основных показателей финансовых результатов в ООО «Правда» происходит в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), а также Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654). Однако, необходимо отметить, что в систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности, по рабочему плану счетов ООО «Правда» не входит счет  «Доходы будущих периодов».

    5) Используя градацию оценки эффективности и надёжности СВК, рекомендуемую стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» можно охарактеризовать СВК ООО «Правда» как низкую. В процессе проведённого нами исследования были выявлены следующие отрицательные характеристики СВК: отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей; отсутствие ревизионной комиссии; не проводится сверка расчётов между подразделениями.

    6) Основными направлениями совершенствования учёта и аудита финансовых результатов в ООО «Правда»:

    1) к  счету 90 «Продажи» вести такие субсчета как:

             90-7 «Коммерческие расходы» и 90-8  «Управленческие расходы».

    Так как в отчете  «О прибылях и  убытках» содержатся данные показатели, то записи по этим субсчетам,  нарастающим итогом  с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета № 2.

    2) Введение штатной должности ревизора  с приложением примерной должностной  инструкции.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  первая: федеральный закон от 30 нояб. 1994 г. № 51–ФЗ  (в ред. от 30.12.2004 № 217-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - № 32. – Ст. 3301;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (в ред. от 21.03.2005 № 22-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 5. – Ст. 410;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 5 авг. 2000 г. № 117–ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 212-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. – Ст. 3340;
4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»:утвержден от 7 авг. 2001 г. № 119–ФЗ (в ред. от 30.2.2001 № 196-ФЗ);
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»: утвержден от 21 нояб. 1996 г. № 129–ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ);
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению»: утверждено от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. От 07.05.2003 № 38н)
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: утверждено от 22 июня 2003 г. № 67н (в ред. от 31.12.2004 № 135н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 дек. 1998 г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н ;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30.03.2001 №27н) ;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред от 30ю.03.2001 № 27н);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 114н;
13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сент. 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 № 522) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - №  39. – Ст. 3797;
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:ДИС,2003. – 464 с.;
15. Андросов А.М. ,Викулов  Е.В.Бухгалтерский учет :Учебное пособие . – М.: Издательство  «Экзамен»2000-510 с.
16. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит: ЮНИТИ-ДАНА,2003. – 583с.;
17. Безруких П.С.,Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник \ Под. ред. Безруких.   М- Бухгалтерский учет,2004г.  320с.
18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учёта финансовых результатов и их использования: Практ. пособие.- М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2004. – 109с.
19. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения.- М.: «Экзамен», 1999.-192 с.
20. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.– 481с.
21. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. С. М. Тимачева. — Киев, 2000.– 458 с.
22. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 1999.–718 с.
23. Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита // Аудитор 2005.-№2.-с.25-29.
24. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов. // Бухгалтерский вестник, февраль 2005– № 2. с.7–14.
25. Данилан А.А. Бухгалтерский учет  на сельскохозяйственных предприятиях.4-е издание доп.и перераб.- М: Агропроминад 1990год ,287с
26. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках: – М, Элиста.: АПП «Джангар», 1999. – 720 с.
27. Клычкова Г.С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгалтерских стандартов.// Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. – 2002.-№2 С24-25;
28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М., 1999.– 548 с.
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 325с.;
30. Ярцева, Н. М. Аудит: Элементарный курс / Н. М. Ярцева. – М.: Экономист, 2003. – 254 с.;