Внутренний аудит финансовых результатов

Содержание

 

1. Организации, для которых обязательно создавать службы 

     внутреннего аудита ……………………………………………….……..3

2. Внутренний аудит финансовых результатов …………………….…..9

Задание 1 …………………………………………………………………….14

Задание 2 …………………………………………………………………….16

Задание 3 …………………………………………………………………….18

Задание 4 …………………………………………………………………….27

Литература ………………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организации, для которых обязательно создавать службы 

     внутреннего аудита

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внутренний аудит может  принимать различные организационные  формы: он может быть организован  на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное  подразделение, подчиняющееся непосредственно  руководителю организации, а может  быть организован  как самостоятельное  структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Структура внутреннего аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей  квалификации и полномочий, осуществляющих информатизационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов  относятся к институтам внутреннего  аудита. Дифференциация предприятий  по видам и масштабам деятельности, организационно-правовым формам, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур и форм управления ими.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством или собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Несмотря на кажущуюся  идентичность задач внешнего и внутреннего  аудита, эти понятия резко различаются  по глубине обследования и своей  направленности. Внешний аудит более  поверхностный, поскольку базируется в основном на публикуемой отчетности. Внутренний же аудит учитывает специфику  предприятия и его непубликуемые  формы отчетности (документы).

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством или собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

По усмотрению органа, принимающего решение о структуре управления, вопросы финансово-экономических  и контрольно-консультационных работ, относимых к функциям внутреннего  аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник или небольшой отдел, так и  целый комплекс структурных подразделений.

Несмотря на то что все возможные формы организации управления в условиях рыночного хозяйства не могут и не должны быть строго формализованы, совокупность основных функций, осуществляемых аппаратом управления, остается неизменной при всем разнообразии организационных решений.

По усмотрению органа, принимающего решение о структуре управления, вопросы финансово-экономических  и контрольно-консультационных работ, относимых к функциям внутреннего  аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник или небольшой отдел, так и  целый комплекс структурных подразделений, включающий управления, отделы, бюро, группы и т.п.

Для изложения организационных  аспектов управления экономическим  субъектом по созданию подразделений  внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой  следует понимать организационно-штатную  единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент  или другой элемент организационной  структуры управления (структурное  подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления. В зависимости  от масштабов экономического субъекта служба внутреннего аудита может  быть представлена внутренним аудитором, ревизором, ревизионной (контрольной) комиссией, отделом внутреннего  аудита, управлением внутреннего  аудита или любым другим структурным  подразделением, на которое возложены  обязанности по выполнению функций  внутреннего аудита.

Аналогично под руководством экономического субъекта следует понимать организационно-структурную единицу, осуществляющую управление экономическим  субъектом в рамках, определенных уставом полномочий в лице генерального директора, исполнительного директора, председателя совета директоров или  общего собрания акционеров, независимо от действительного названия должности  или органа, в прямом и непосредственном подчинении которого находится служба внутреннего аудита.

Поскольку внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, а деятельность службы внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Анализ взглядов известных  российских ученых и специалистов в  области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор соответствующих законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы:

- внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов разных групп потребителей (пользователей) его информации: как руководства, так и собственников предприятия;

- требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров), осуществляющих независимый контроль (внутреннему аудиту) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров, участников), имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению;

- к институтам внутреннего аудита относятся любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют;

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственников, объекты внутреннего аудита могут быть различными. На службу внутреннего аудита может быть возложено выполнение следующих функций:

-   контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

-   контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

-    контроль за деятельностью различных звеньев управления;

-    контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

-   контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

-  разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего  аудита зависит от степени его  независимости в структуре управления экономического субъекта. Служба внутреннего  аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и (или) собственникам  и независима от руководителей проверяемых  филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего  контроля и т.п.

Содержание, сроки и объем  конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего  аудита, зависят от оценки существующего  потенциального риска, значимости объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие  мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес  объектов, наблюдение за процедурами  внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим  субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

Содержание, сроки и объем  конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего  аудита, зависят от оценки существующего  потенциального риска, значимости объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие  мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес  объектов, наблюдение за процедурами  внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим  субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Внутренний аудит финансовых результатов

 

Изучение финансовых результатов - одно из важнейших направлений  аудита. Его главная цель - проверка правильности отражения финансовых результатов, а также полноты  и своевременности перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т. д.

Основными задачами данного вида аудита являются:

- Оценка соответствия бухгалтерской  (финансовой) отчётности данным синтетического  и аналитического учёта составляющих  конечного финансового результата;

-   Подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских  операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учёта;

- Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  продаж;

- Проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  прочих доходов;

- Проверка правильности налогообложения  прибыли;

- Проверка текущего использования  прибыли, её распределения и  проверка прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, фондов  и резервов;

- Проверка и подтверждение отчётности  о финансовых результатах.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы  внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего  контроля должна соответствовать организационной  структуре предприятия, численности  персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как: