Аудит денежных средств

 

     Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени  риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе определяют, по каким  участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана  проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры  для тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

     В общем плане аудита должна находит  свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской  группы, включая в случае необходимости  участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

     Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности информации в ЗАО «Поле» (таблица 5). 

     Таблица 5 – Значение уровня существенности информации в ЗАО «Поле»

 

     Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ЗАО «Поле», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

     Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

     Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа  планирования аудита руководителем  аудиторской проверки.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 

     (2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.  

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

     (608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%. 

     Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

     (1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.

     Поскольку и в том и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем  решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим  новую среднюю величину: 

     (362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

     (418,04 – 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %. 

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:  

     (453,62 – 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 % 

     Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

     Полученную  величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением  уровня существенности до и после  округления составляет: 

     (418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится  в пределах 20%. 

     Аудиторский риск получается из равенства: 

     Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн,  

     где Ар – аудиторский риск,

     Нр – неотъемлемый риск (25 %),

     Рк - риск средств контроля (60 %),

     Рн - риск необнаружения.

     Риск  необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %. 

     Рн = Ар/(Нр∙ Рк) = 0,05/(0,25∙ 0,60) = 0,33 или 33%.

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур с указанием периода  проверки, исполнителя и рабочих  документов.

     Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

     Во  время проверки денежных средств  и их использования, члены аудиторской  группы проводят указанные в плане  и программе аудита проверочные  процедуры. Эти процедуры выполняются  в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

     а)сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

     б)оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

     в)исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

     г)проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

     д)получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

     е)отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

     ж)оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

     з)установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

     и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

     к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

     л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

     м) оценка риска искажения бухгалтерской  отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности»);

     н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

     К концу проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской группы (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

     Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые  для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация. 

2.3Оценка правильности ведения кассовых операций

     В ЗАО «Поле», при осуществлении  операций с денежной наличностью  руководствуются Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

     Денежные  средства в кассу предприятия  получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в  кассе денежные средства только в  пределах установленного лимита. Лимит  определяется банком, обслуживающим  предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

     Выполнение  кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным  лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке  должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием  и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием  наличных денег осуществляется по приходным  кассовым ордерам, которые обязательно  должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным  кассовым ордерам, которые подписываются  главным бухгалтером и руководителем  предприятия. Приходные и расходные  кассовые ордера после осуществления  операций по ним подписываются кассиром.

     Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

     Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.

     Основные  проводки по движению денежных средств в кассе предприятия: