Аудит денежных средств

fy">       1. Проверяется соответствие сумм  платежных документов данным  журнала-ордера № 2 и ведомости  № 2, журнала-ордера № 3.

       2. Проверяется соответствие данных  журнала-ордера № 2 и ведомости  № 2, журнала-ордера № 3 за каждый  месяц данным по Главной книге.

       3. Сопоставляются обороты по кредиту  счетов 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

       4. Проверяется соответствие данных  журнала-ордера № 2 и ведомости  № 2, журнала-ордера № 3 данным  отчета о движении денежных  средств (форма № 4).

       5. Сопоставляется сальдо по счету  51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

       В случае, если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках»).[11]

       Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами в ЗАО «Поле» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Аудиторская проверка была проведена по инициативе предприятия.

         На стадии предварительной проверки  аудита денежных средств обозначаются  наиболее важные вопросы, ответив  на которые, можно будет определить  объем, а соответственно, сколько  аудиторов и на какой период  требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять  данный раздел.

       Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы.

       В первую очередь оцениваем организацию  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач.

       Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную  политику в части документооборота и на право подписи первичных  документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных  лиц.[13]

       При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное  расчётом на установление лимита.

       С целью установить, совершаются ли на предприятие расчеты с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с  юридическими лицами.

       Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются не оприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.[21]

       Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так  как одним из способов подлога  является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

       Если  организация осуществляет расчеты  с физическими лицами, то проверяем  порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации.[9]

       При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной  валюте, если такие расчеты осуществляются,  проверяем полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

       А так как для российских организаций  расчеты наличной иностранной валютой  могут быть связаны только с загранкомандировками, то проверяем, на какие цели их реально  расходовали.

       После проверки кассовых операций переходим  к проверке счетов организации в  банках. Ее следует начать с получения  сведений о  расчетных, валютных и  специальных счетов во всех  банках, проверки наличия договоров банковского  счета и их соответствие нормам действующего законодательства.

       В ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

       - проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

       - арифметическая проверка правильности  выведения остатков на конец  дня и подсчета оборотов по  приходу и расходу денежных  средств в регистрах бухгалтерского учета;

       - проверка соответствия записей  в выписках банка и регистрах  бухгалтерского учета, регистрах  бухгалтерского учета и Главной  книге, а также сальдо по  Главной книге и статей баланса.

       Для проверки полноты зачисления выручки  на валютный счет сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного  товара.[22]

       Так как бухгалтеры организаций нередко  допускают ошибки, как в методологии  учета, так и при расчетах курсовых разниц по операциям покупки и продажи валюты и пересчете валюты в рубли, то следует тщательно проверить эти операции.

       При аудите специальных счетов, предназначенных  для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, аудитор  дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.[24]

       По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения  и рекомендации для их исправления.

       Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, которые я привела  в своей работе.

       Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке 261 «Денежные средства в кассе», строке 262 «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 «Прочие денежные средства»  бухгалтерского баланса.

       Также в ходе аудита может быть проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление  и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.[31]

       Денежные  потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью  организации, связанной с получением чистой прибыли.

       Денежные  обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.[27]

       Финансовая  же деятельность трактуется при составлении  отчета, как деловая активность организации  по привлечению новых денежных средств.

       Результаты  анализа должны быть согласованы  с общей оценкой финансового  состояния предприятия, которое  в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия  своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая  зависит от реального денежного  оборота предприятия, сопровождающегося  потоком денежных платежей и расчетов.

       Аудитор проверяет увязку показателей остаток  денежных средств на начало и конец  отчетного периода по отчету о  движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

       В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить  и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;
2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
5. Выписки банка;
6. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
7. Чековые книжки;
8. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
9. Договоры о материальной ответственности;
10. Документы по ККМ;
11. Книги кассира-операциониста;
12. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
13. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
14. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
16. Приказы руководящего органа;
17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
18. Учетная политика в части документооборота.

       В первую очередь, надо проверить наличие  с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.[24]

       Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям.[19]

       Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

       На  предприятие, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого  работника по письменному приказу  руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор  о полной материальной ответственности. Исходя из этого, следует проверить, происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор  с заменяющим кассира лицом договор  о полной материальной ответственности.[17]

       Также следует установить, вся ли первичная  учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным  формам, утв. Постановлением Госкомстата  РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000)¹.

       В первую очередь, надо проверить наличие  с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.[14]